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(共26张PPT)
第6章 损失性费用的核算
学习目标
6.1 废品损失的核算
6.2 停工损失的核算
学习目标
知识目标
技能目标
了解废品、废品损失和停工损失的含义；了解可修复废品和不可修复废品费用归集的区别；了解不同原因停工所发生费用的处理方法。
熟悉废品损失和停工损失核算的账户设置；熟悉归集和分配可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本、停工损失的会计分录的编制。
6.1 废品损失的核算
6.1.1废品损失的含义
废品
废品是指质量上不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能利用的产成品、自制半成品和零部件等。
废品损失
废品损失是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和过失单位或个人的赔款）。
视野拓展
成本属于价值范畴，废品损失、非常损失等损失性支出没有为企业创造价值，不构成理论上的成本，但企业发生的损失性支出应当由其他合格产品的销售收入得到补偿，或者直接计入当期损益或所有者权益。计入产品成本的废品损失和停工损失，计入期间费用的预计产品质量损失等损失性费用，由企业合格产品的销售收入补偿；非常损失等损失性支出，直接计入当期损益（列入营业外支出）；资产负债表日可供出售金融资产公允价值低于其账面价值的损失等，计入其他综合收益。
6.1 废品损失的核算
6.1.2“废品损失”账户的设置
在经常有废品损失的企业，为了考核和控制各生产单位的废品损失，在成本项目中，应当增设“废品损失”成本项目。在账户设置上，可以增设“废品损失”总分类账户；也可以不设“废品损失”总分类账户，只在“生产成本”总分类账户下设置“废品损失”明细账户，组织废品损失的核算。
去了解
到一个工业企业去了解其废品损失的核算情况。该企业设置了“废品损失”成本项目吗？“废品损失”账户是设置总账还是二级账？账户的设置能够满足核算需要吗？
6.1 废品损失的核算
6.1.3废品损失的归集
计算废品损失的原始凭证
计算废品损失的原始凭证主要是“废品通知单”。
6.1 废品损失的核算
可修复废品修复费用的计算
废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除残料价值等），二者的计算和确定有所不同。
可修复废品的修复费用包括直接材料、燃料和动力、直接人工和应负担的制造费用等。材料和燃料费用一般可以根据有关领料凭证直接确定；动力费用和人工费用有的可以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时费用率、小时工资率计算确定；应负担的制造费用不能直接确定，一般可以根据修复废品实际消耗的工时和小时费用率计算确定。
表6—1 金山工厂废品损失明细账
生产单位：加工车间 产品：甲产品
20× ×年 凭证字号 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额
月 日
6 30 例6—1 分摊修复费用 1 812 借 1 812
6 30 例6—2 应收账款 200 借 1 612
6 30 例6—3 结转废品净损失 1 612 平 0
6.1 废品损失的核算
不可修复废品生产成本的计算
不可修复废品的生产成本也包括材料费用、燃料和动力费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格产品成本是同时发生的，已记入该种产品的生产成本明细账。因此，不可修复废品的生产成本，应当采用适当方法，将全部生产成本在合格产品与废品之间进行分配以后，才能从产品生产成本明细账转入废品损失明细账。
1.按废品实际生产成本计算
2.按废品定额成本计算
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
生产总成本 640 000 210 000 150 000 1 000 000
分配标准（生产总量） 9 600+400=10 000 9 600+300=9 900 9 600+300=9 900
费用分配率 640 000 ——————=64 9 600+400 210 000 ——————=21.21 9 600+300 150 000 ——————=15.15 9 600+300
废品生产成本 64×400=25 600 21.21×300=6 363 15.15×300=4 545 36 508
表6—2 金山工厂不可修复废品生产成本计算表
生产单位：加工车间 20 × ×年 6月
产品：乙产品 金额单位：元
表6—3 金山工厂废品损失明细账
生产单位：加工车间 20 × ×年 6月
产品：乙产品
20× ×年 凭证字号 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额
月 日
6 30 例6—2（1） 废品生产成本 36 508 借 36 508
6 30 例6—2（2） 回收残料价值 6 000 借 30 508
6 30 例6—2（3） 应收赔款 1 200 借 29 308
6 30 例6—4 结转废品净损失 29 308 平 0
摘要 凭证字号 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
累计生产费用（生产总成本） 【例6—2】 640 000 210 000 150 000 1 000 000
结转废品生产成本 【例6—2】 -25 600 -6 363 -4 545 -36 508
转入废品损失 【例6—4】 29 308 29 308
合格产品总成本 614 600 203 637 145 455 29 308 992 800
合格产品单位成本 64 21.212 15.152 3.053 103.42
表6—4 金山工厂生产成本明细账
生产单位：加工车间 20 × ×年 6月
产品：乙产品 产量：9 600件
摘要 凭证字号 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
累计生产费用（生产总成本） 【例6—2】 640 000 210 000 150 000 1 000 000
结转废品生产成本 【例6—3】 -26 000 -6 300 -4 500 -36 800
转入废品损失 【例6—3】 29 600 29 600
合格产品总成本 614 000 203 700 145 500 29 600 992 800
合格产品单位成本 63.958 21.219 15.156 3.083 103.42
表6—5 金山工厂生产成本明细账
生产单位：加工车间
产品：乙产品 20 × ×年 6月 产量：9 600件
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
累计生产费用（生产总成本） 640 000 210 000 150 000 1 000 000
回收废品残料 -6 000 -6 000
应收过失人赔款 -1 200 -1200
合格产品总成本 634 000 208 800 150 000 992 800
合格产品单位成本 66.042 21.75 15.625 103.42
表6—6 金山工厂产品成本计算单
生产单位：加工车间 金额单位：元
产品：乙产品 20 × ×年 6月 产量：9 600件
6.1 废品损失的核算
6.1.4废品损失的分配
废品损失应由本月同种合格产品成本负担，计入当月同种产品的完工产品成本之中，月末在产品一般不负担废品损失。
6.1 废品损失的核算
6.1.5不单独核算废品损失的处理
不单独核算废品损失的企业，不需要设置“废品损失”总分类账户和“废品损失”成本项目。发生的废品残料回收收入和应收过失人赔款，冲减生产成本。残料回收价值应从生产成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除；应收过失人赔款一般可从“直接人工”成本项目中扣除。生产成本明细账归集的本月完工产品总成本，除以扣除了废品数量以后的本月合格产品数量，就是本月合格产品的单位成本。
6.2 停工损失的核算
6.2.1停工损失的含义
停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用支出，包括停工期间内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等。
6.2 停工损失的核算
6.2.2“停工损失”账户的设置
为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当设置“停工损失”总分类账户，或者在“生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账，组织停工损失的核算。
去了解
到一个企业去了解其停工损失的核算情况。该企业设置了“停工损失”账户吗？停工损失时怎样处理的？
6.2 停工损失的核算
6.2.3停工损失的归集
计算停工损失的原始凭证
计算停工损失的原始凭证主要是“停工报告单”。
停工损失的计算
在停工损失中，原材料、水电费、生产工人的薪酬等，一般可以根据有关原始凭证确认后直接计入；制造费用能够直接确认的应尽量直接计入，不能直接确认的可以按照停工工时数和小时制造费用分配率（计划或实际）分配计入。
6.2 停工损失的核算
6.2.4停工损失的分配
企业“停工损失”账户归集的停工损失，应当根据发生停工的原因进行分配和结转。可以获得赔偿的停工损失，应当积极索赔，并在收到赔偿时冲减停工损失；由于自然灾害等引起的非正常停工损失和其他原因造成的停工损失，应计入企业当期损益，列作营业外支出。
本章小结
废品损失是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和过失单位或个人的赔款）。企业不合格品的降价损失、产成品入库以后的损失、产品出售以后发现废品所发生的损失不包括在废品损失中。废品损失应由本月同种合格产品成本负担，计入当月同种产品的完工产品成本中，月末在产品一般不负担废品损失。停工损失是指企业生产单位（分厂、车间货车间内某个班组）在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等。停工损失应当根据发生停工的原因进行处理，季节性停工、机器设备修理期间的正常停工费用计入产品成本（列作制造费用）；其他非正常停工损失计入企业当期损益（列作营业外支出）。
关键概念
废品、可修复废品、不可修复废品、工废品、料废品、不合格品、废品损失、停工损失
谢谢！

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