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成本会计
CHENG BEN KUAI JI
成本核算基本方法
第五章
本章主要内容
品种法
分步法
分批法
成本核算方法结合应用
品种法
一
品种法的概念
品种法，亦称简单法，是以产品品种作为成本计算对象来归集产品成本费用，计算产成品成本的方法。
品种法成本计算程序
一
大量大批的单步骤生产
如发电业、供水业、采掘业等。在大量大批多步骤生产类型的企业或车间，如果生产规模较小，或者按流水线组织生产，或者产品生产的全过程是集中封闭式生产，而成本管理上又不要求按照各生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。
1.品种法的适用范围
品种法成本计算程序
一
1.品种法的适用范围
管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
企业内部的辅助生产部门的成本计算
例如砖瓦厂、糖果厂、织布厂、造纸厂和小型水泥厂等，虽然是大量大批多步骤生产，但也可以采用品种法计算产成品成本。企业的辅助生产单位，如供水车间、供汽车间和供电车间等，也可以采用品种法计算其产成品（劳务）的成本。
品种法成本计算程序
一
2.品种法的特点
成本计算对象
产品品种
开设生产成本明细账
成本计算期
每月月末定期计算
与会计报告期一致，与生产周期不一致。
生产费用的分配
本期完工产品和月末在产品之间分配生产费用
约当产量法、定额比例法、定额成本法等
品种法成本计算程序
一
3.品种法计算程序
（一）按产品品种设置基本生产明细账
（二）归集和分配本月各项费用
（三）分配辅助成本费用
（四）分配基本生产车间制造费用
（五）计算完工产品成本和月末在产品成本
（六）结转完工产品成本
品种法应用举例-见教材
二
1.企业基本情况
宏博工厂为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲产品，乙产品两种主要产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用。月末在产品完工程度均为50%。原材料均为生产开始时一次投入。该企业20＊＊年10月份成本有关资料如下：
品种法优缺点
三
按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，因为不论何种组织方式的制造企业，不论何种生产类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。品种法成本计算程序简单，适用性强。但如果企业生产的产品品种繁多，就会增加成本核算的工作量。
分步法
二
分步法的概念
分步法是指以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象来归集产品成本费用、计算产成品生产成本的方法。
分步法种类
一
逐步结转分步法
主要适用于成本管理上要求不仅分步骤归集生产费用，而且要分步骤提供各步骤半成品成本资料的大量大批、多步骤生产企业。
1.分步法的种类
平行结转分步法
主要适用于在成本管理上要求分步归集生产费用，但不需要提供各步骤半成品成本的大量大批、多步骤生产企业。
分步法种类
一
2.分步法的适用范围
生产工艺
过程
生产组织形式
多步骤生产：
（管理上需分步骤计算成本）
大批、大量生产：
纺织、冶金、机械制造等企业
连续式多步骤生产：
纺织、冶金等企业
装配式多步骤生产：
机械制造等企业
分步法
分步法种类
一
(1)
逐步结转分步法的适用范围
主要适用于半成品可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。
分步法种类
一
(2)
平行结转分步法的适用范围
平行结转分步法在计算产品成本时各步骤只计算本步骤发生的各项费用及这些费用中应计入产成品成本的份额，然后将同一产品各步骤基本生产成本明细账中的这些应计入产成品的份额平行地结转、加以汇总，计算出该种产品的成本。这种结转各步骤成本的分步法，就是平行结转分步法，又称为不计算半成品成本的分步法。
分步法种类
一
(2)
平行结转分步法的适用范围
01
半成品无独立经济意义或虽有但不要求单独计算半成品成本的企业。如：砖瓦厂、瓷厂等
02
一般不计算零配件成本的多步骤装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业。
分步法种类
一
3.分步法的特点
(1)
以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象
分步法的成本核算对象是产品的品种及所经过的生产步骤，但逐步结转分步法和平行结转分步法略有区别。
逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经生产步骤的半成品。各个生产步骤需要计算出半成品成本，并随着半成品实物的转移进行半成品成本的结转，直到最后步骤，计算出最终产品成本
平行结转分步法是不计算半产品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经生产步骤。各个生产步骤只归集本步骤发生的产品成本费用，只计算和结转最终产成品在本生产步骤的成本份额，虽然半成品发生实物转移，但不计算也不结转半成品成本。
分步法种类
一
3.分步法的特点
(2)
成本计算定期按月进行，与产品生产周期不一致。
分步法以产品品种及其所经生产步骤为成本核算对象，企业生产组织通常又是大量大批生产，因此，成本计算期与生产周期无法一致，而是与会计报告期一致，即定期按月计算产品成本。
(3)
在本月完工产品与月末在产品之间分配产品成本费用
由于分步法的成本计算期与生产周期不一致，在大量大批多步骤生产企业，月末通常又有在产品，因此，分步法月末计算产品成本时，通常需要将已记入产品生产成本明细账的产品成本费用合计数在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，即需要正确计算各生产步骤的月末在产品成本。
逐步结转分步法的成本计算程序
二
采用逐步结转分步法，其成本计算程序是:计算第一步骤所产半成品成本，并将其转入第二步骤;将第二步骤发生的各种费用，加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半成品成本，并将其转入第三步骤;按照生产步骤逐步计算并且结转半成品成本以后，在最后步骤计算出完工产成品成本。在设有半成品仓库的企业，还应当在半成品仓库和有关生产步骤(生产半成品和领用半成品的生产步骤)之间，随着半成品实物的收入(生产完工验收入库)和发出(生产领用)，进行半成品成本的结转。逐步结转分步法的成本计算程序见图5一1。5-2.
1.半成品不通过仓库收发
第一步骤成本
明细账
直接材料 8000
直接人工 4200
制造费用 2800
合计 15000
完工半成
品成本 10000
在产品
成本 5000
第二步骤成本
明细账
半成品 10000
直接材料 　2000
直接人工　 2280
制造费用 1220
合计 15500
完工半成
品成本 13000
在产品
成本 2500
第三步骤成本
明细账
半成品 13000
直接材料 1500
直接人工 3420
制造费用 1080
合计 19000
完工产成
品成本 15000
在产品
成本 4000
图5－1逐步结转分步法的成本计算程序（不通过仓库收发）
2.半成品通过仓库收发
第一步骤成本
明细账
直接材料 8000
直接人工 4200
制造费用 2800
完工半成
品成本 10000
在产品成本 5000
第二步骤成本
明细账
半成品 9000
直接材料　 2000
直接人工 2280
制造费用 1220
完工半成品成本 12000
在产品成本 2500
第三步骤成本
明细账
半成品 10000
直接材料 1500
直接人工 3420
制造费用 1080
完工产成品成本 12000
在产品成本 　　 4000
第一步骤自制半成品库
增加10000
减少9000
余额1000
第二步骤自制半成品库
增加12000
减少10000
余额2000
从以上所述的成本结转计算程序可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。
3.半成品成本结转的方式
采用逐步结转分步法，各生产步骤之间半成品成本的结转，按照半成品成本在下一生产步骤产品生产成本明细账中反映方法的不同，分为综合结转法和分项结转法两种。
(1)
逐步结转分步法的综合结转法
半成品成本的综合结转，是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。
半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或定额成本结转。
(2)
逐步结转分步法的分项结转法
半成品成本的分项结转，是将上一生产步骤转入本生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入本生产步骤产品生产成本明细账中对应的成本项目，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。
逐步结转分步法应用举例
三
1.逐步综合结转法及其应用举例
(1)
按实际成本综合结转法
按实际成本综合结转半成品成本时，对所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量乘以实际单位成本计算。在通过仓库收发半成品的情况下，发出半成品的单位成本可用加权平均法、先进先出法或个别计价法等存货计价方法计算。下面举例说明。
例1：
宏博工厂从20＊＊年1月份开始生产A产品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用乙半成品加工成A产成品，原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本。
产量记录
一车间 　　 二车间 三车间
投入产量(或领用量) 　　　　　 10 9 7
本月完工 　 　　 9 7 6
月末在产品 　 　　　　 1 2 1
费用资料
直接材料 直接人工 制造费用
一车间 　　　　　 2000 1520 1140
二车间 —— 1120 800
三车间 —— 780 520
第一步：
第二步：
第三步：
材料 + 人工 + 制造费用
A半成品 + 在产品
2000
1520
1140
1800
+1440
+1080
200+80+60
半成品 + 人工 + 制造费用
甲产成品 + 在产品
200
160
120
9件
1件
4320
1120
800
3360
+980
+700
960+140+100
480
140
100
7件
2件
材料 + 人工 + 制造费用
A半成品 + 在产品
5040
780
520
4320+720+480
720+60+40
720
120
80
6件
1件
生产成本计算单
车间：一车间 产品：甲半成品
直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月产品成本费用
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
2000
1520
1140
4660
200
160
120
480
1800
1440
1080
4320
200
80
60
340
生产成本计算单
车间：二车间 产品：乙半成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
本月产品成本费用
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
4320
1120
800
6240
480
140
100
720
3360
980
700
5040
960
140
100
1200
生产成本计算单
车间：三车间 产品：A产成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
本月产品成本费用
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
5040
780
520
6340
720
120
80
920
4320
720
480
5520
720
60
40
820
例2：
假定例1中该厂2月份继续生产A产品，原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%。20＊＊年2月份有关资料如下：
以上各步骤成本计算为没有月初在产品成本，下面举例有月初在产品成本的各步骤成本计算。
产量记录
一车间 　　 二车间 三车间
月初在产品 　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 2 1
投入产量(或领用量) 　 13 12 10
本月完工 　 　　　 12 10 9
月末在产品 　 　　　　 2 4 2
费用资料
直接材料 直接人工 制造费用
一车间 　　　　　 2600 2000 1500
二车间 —— 1540 1100
三车间 —— 1140 760
生产成本计算单
车间：一车间 产品：甲半成品
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
200
80
60
340
2600
2000
1500
6100
2800
2080
1560
6400
200
160
120
480
2400
1920
1440
5760
400
160
120
680
生产成本计算单
车间：二车间 产品：乙半成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
960
140
100
1200
5760
1540
1100
8400
6720
1680
1200
9600
480
140
100
720
4800
1400
1000
7200
1920
280
200
2400
生产成本计算单
车间：三车间 产品：A产成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
720
60
40
820
7200
1140
760
9100
7920
1200
800
9920
720
120
80
920
6480
1080
720
8280
1440
120
80
1640
上述两个例子都是上步骤生产的半成品直接转入下一加工步骤继续加工，没有通过半成品库，因而不需要编制半成品入库和从仓库领用的会计分录。如果每个步骤加工完成的半成品先入半成品库，然后再办理领料手续领料，用于下步骤生产，则要作两步会计分录，即：
借：自制半成品
贷：基本生产成本－＊车间－＊产品
下一步骤领用半成品时：
借：基本生产成本－＊车间－＊产品
贷：自制半成品
以上两个例子又都是上步骤生产的半成品全部转为下步骤生产耗用的，如下步骤仅领用上步骤部分半成品，则各步骤成本计算方法如下。
例3：
仍用宏博工厂2月份的例子，第二车间、第三车间领用量见表，其余资料不变。则各步骤成本的计算见表。
产量记录
一车间 　　 二车间 三车间
月初在产品 　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 2 1
投入产量(或领用量) 　 13 11 9
本月完工 　 　　　 12 10 9
月末在产品 　 　　　　 2 3 1
费用资料
直接材料 直接人工 制造费用
一车间 　　　　　 2600 2000 1500
二车间 —— 1540 1100
三车间 —— 1140 760
生产成本计算单
车间：一车间 产品：甲半成品
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
200
80
60
340
2600
2000
1500
6100
2800
2080
1560
6400
200
160
120
480
2400
1920
1440
5760
400
160
120
680
生产成本计算单
车间：二车间 产品：乙半成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
960
140
100
1200
5280
1540
1100
7920
6240
1680
1200
9120
480
146.09
104.35
730.44
4800
1460.9.
1043.50
7304.40
1440
219.10
156.50
1815.60
生产成本计算单
车间：三车间 产品：A产成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月产品成本费用
合计
单位产品成本
完工半成品成本
月末在产品成本
720
60
40
820
6573.96
1140
760
8473.96
7293.96
1200
800
9293.96
729.40
126.32
84.21
939.93
6564.60
1136.88
757.89
8459.37
729.36
63.12
42.11
834.59
(2)
按计划成本综合结转法
采用这种方法结转时，半成品的日常收、发均按计划单位成本计算，在半成品的实际成本算出以后，再计算出半成品成本差异率，调整半成品成本差异。
2.综合结转法的成本还原
(1)
成本还原的意义
逐步结转分步法采用半成品成本综合结转方式时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合登记在本步骤产品生产成本明细账中的“半成品”(或“直接材料”)成本项目。综合结转法虽然可以简化成本核算工作，但是在最后生产步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的加工费用是按原始成本项目反映外，前面各步骤发生的各种费用都集中在“半成品”一个成本项目中。
成本还原就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
(2)
成本还原的方法
成本还原是按照反工艺顺序进行的，即从最后一个生产步骤开始，将其所耗用的上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤所产半成品的成本构成，分解还原为原来成本项目的成本，直到第一个生产步骤;然后，将各生产步骤相同成本项目的成本数额加以汇总，就可以求得成本还原以后产成品的实际总成本，即按原始成本项目反映的产成品实际总成本。
这一实际总成本与成本还原前产成品的实际总成本一定是相等的。也就是说，成本还原恢复了产成品成本的原始构成情况，但不会增加或减少产成品的实际总成本。成本还原的具体方法，有项目比重还原法和成本还原分配率还原法。下面主要介绍成本还原分配率还原法。
成本还原分配率法是按照本月完工产品所耗上步骤半成品费用占本月所产该种半成品总成本的比例(即成本还原分配率)进行成本还原。具体的计算程序如下:
①计算成本还原分配率
成本还原分配率，是本月产成品所耗上一步骤半成品费用与该步骤本月所产半成品成本的比率，用公式表示为:
还原分配率
=
本月产成品所耗上一步骤半成品费用
本月所产该种完工半成品成本合计
②计算半成品各成本项目还原值
应还原为上步骤某项成本项目金额
　　　＝上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本×成本还原分配率
成本还原分配率法是按照本月完工产品所耗上步骤半成品费用占本月所产该种半成品总成本的比例(即成本还原分配率)进行成本还原。具体的计算程序如下:
③计算产成品还原后各成本项目金额
在成本还原的基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加，即可计算出产成品还原后各成本项目金额，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。
【业务链接5－4】
对完工产品成本进行成本还原
江城机械制造厂主要生产1＃机械产品，20＊＊年9月部分成本资料如下：
成本项目 自制半成品 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
还原前产成品成本 13500 7900 2900 24300
本月所产半成品成本 8000 2000 5000 15000
计算过程：成本还原分配率
＝13500÷15000＝0.9
产成品所耗上一步骤半成品费用中的直接材料费用
＝8000×0.9＝7200（元）　　
产成品所耗上一步骤半成品费用中的直接人工费用
＝2000×0.9＝1800（元）
产成品所耗上一步骤半成品费用中制造费用
＝5000×0.9＝4500（元）
直接材料项目还原后总成本
＝7200（元）
直接人工项目还原后总成本
＝7900＋1800＝9700（元）
制造费用项目还原后总成本
＝2900＋4500＝7400（元）
还原后总成本合计
＝7200＋9700＋7400＝24300（元）
产成品成本还原计算表
行次 项目 还原 分配律 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
1 还原前产成品成本 13500 7900 2900 24300
2 本月所产半成品成本 800 2000 5000 15000
3 成本还原 0.9 -13500 7200 1800 4500 0
4 还原后产成品成本 7200 9700 7400 24300
以例3为例子，从最后一个步骤起进行成本还原的方法和步骤如下：
第一次还原
＝6564.60÷7304.40＝0.8987
A产成品所耗乙半成品费用中的直接材料费用
＝4800×0.8987 ＝4313.76 （元）　
A产成品所耗乙半成品费用中的直接人工费用
＝1460.90×0.8987 ＝1312.91 （元）　
A产成品所耗乙半成品费用中制造费用
＝6564.60－4313.76－1312.91
＝937.93 （元）
第二次还原
＝4313.76÷5760＝0.7489
乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用
＝2400×0.7489＝1797.36（元）
乙半成品所耗甲半成品费用中的直接人工费用
＝1920×0.7489＝1437.89（元）
乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用
＝4313.76－1797.36－1437.89
＝1078.51（元）
将成本还原以前和还原以后相同成本项目的成本汇总，就可以求得A产品还原以后的总成本和单位成本。
直接材料项目还原后总成本
＝1797.36 （元）
直接人工项目还原后总成本
＝1136.88＋1312.91＋1437.89 ＝3887.68 （元）
制造费用项目还原后总成本
＝757.89＋937.93＋1078.51＝2774.33 （元）
还原后总成本合计
＝1797.36＋3887.68＋2774.33
＝8459.37 （元）
产成品成本还原计算表　　
行次 项目 还原 分配律 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
1 还原前产成品成本 6564.60 1136.88 757.89 8459.37
2 第二步骤半成品成本 4800 1460.90 1043.50 7304.40
3 第一次成本还原 0.8987 4313.76 1312.91 937.93 6564.60
4 第一步骤半成品成本 2400 1920 1440 5760
5 第二次成本还原 0.7489 -4313.76 1797.36 1437.89 1078.51 4313.76
6 还原后产成品成本 1797.36 3887.68 2774.33 8459.37
7 还原后产成品单位成本 199.71 431.96 308.26 939.93
产量：9件
逐步结转分步法的优缺点
四
1）逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本规划和各生产步骤半成品成本规划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。
2）不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账中的产品成本费用余额，反映了留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。
逐步结转分步法的优缺点
四
3）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤半成品成本，从而能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。
4）这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差。如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量大；如果半成品按计划成本结转，还要计算和调整半成品成本差异；如果半成品按实际成本结转，各步骤则不能同时计算成本，成本计算的及时性差。因此，采用这一方法时，必须从实际出发，根据管理要求，权衡利弊，做到既满足管理要求，提供所需的各种资料，又能简化核算工作。
平行结转分步法成本计算程序
五
1.平行结转分步法成本计算程序
(1)
按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集产品成本费用。
(2)
按每种产品和它所经过的生产步骤归集产品成本费用，计算出每一步骤所发生的产品成本费用总额。
平行结转分步法成本计算程序
五
1.平行结转分步法成本计算程序
(3)
采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本的“份额”。在计算各步骤应计入产成品成本的“份额”时，需将各步骤成本计算单上的产品成本费用，采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配。这里所指完工产品是指最后步骤完工产产成品，在产品是指广义在产品。由于在平行结转分步法下上一步骤半成品的实物转入下一步骤时，半成品的成本并不转入下一步骤。
平行结转分步法成本计算程序
五
1.平行结转分步法成本计算程序
(4)
将各生产步骤中确定的应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出每种产成品的总成本。
(5)
将各步骤产品成本计算单上归集的产品成本费用，扣除应计入产成品成本中的“份额”，其余额就是在产品成本。
平行结转分步法成本计算程序
第一步骤甲产品
成本计算单
直接材料 5000
直接人工 2000
制造费用 1000
合计 8000
广义在产品成本 5000
应计入完工产品成本的“份额” 3000
第二步骤甲产品
成本计算单
直接材料 3000
直接人工 2000
制造费用 1500
合计 6500
广义在产品成本 4000
应计入完工产品成本的“份额” 2500
第三步骤甲产品
成本计算单
直接材料 5000
直接人工 1000
制造费用 1000
合计 7000
广义在产品成本 4000
应计入完工产品成本的“份额” 3000
第一步骤转入的“份额” 3000 第二步骤转入的“份额” 2500 第三步骤转入的“份额”
3000
完工产品成本 8500
2.平行结转分步法下应计入产成品成本中的“份额”及约当产量的计算
平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的“份额”。各步骤应计入产成品成本的“份额”，一般按下列公式计算：
某步骤应计入产成品成本份额
＝产成品数量×该步骤半成品单位成本
其中“该步骤半成品单位成本”，在实际计算时，要分成本项目进行确定，即分成本项目计算它的分配率。计算时可采用约当产量法求得。
例6：
宏博工厂生产的甲产品经过三个生产车间完成。原材料于生产开始时一次投入，各生产车间的在产品完工程度均为50%。由于该产品在各步骤的半成品不对外出售，管理上也不需要各步骤半成品生产成本，所以，为简化核算，企业采用平行结转分步法计算产品成本。而且采用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本份额。20＊＊年8月份有关资料见表
产量记录
一车间 　　 二车间 三车间 产成品
月初在产品数量 　　 16 28 44
本月投产或上车间转入数量 220 180 184
本月完工或转入下车间数量 　 　　　 180 184 200 200
期末各车间在产品数量 56 24 28
加工程度 50% 50% 50%
产品成本费用表
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一车间 月初在产品成本 　　 10060 3760 1920 15740
本月产品成本费用 50000 11360 6480 67840
二车间 月初在产品成本 1900 1360 3260
本月产品成本费用 8660 7040 15700
三车间 月初在产品成本 1080 1320 2400
本月产品成本费用 9620 7882 17502
根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品成本的份额程序如下：
(1)
第一车间成本计算
①直接材料成本
第一车间期末广义在产品约当产量
= 56×100%+24+28 = 108(件)
材料费用分配率
= (10060+50000)/(200+108)
＝195(元/件)
原材料费用应计入产成品成本份额
= 200×195=39000
期末广义在产品的原材料费用
= 10060+50000 -39000=21060(元)
根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品成本的份额程序如下：
(1)
第一车间成本计算
②直接人工成本
第一车间期末广义在产品约当产量
= 56×50％+24+28 = 80(件)
人工费用分配率=(3760+11360 )/(200+80)
= 54(元／件)
直接人工应计入产成品成本份额
= 200×54= 10800(元)
期末广义在产品直接人工费用
= 3760+11360 -10800= 4320(元)
根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品成本的份额程序如下：
(1)
第一车间成本计算
③制造费用成本
制造费用分配率
= (1920+6480 )/(200+80)= 30(元／件)
制造费用应计入产成品成本份额
=200×30= 6000(元)
期末广义在产品制造费用
= 1920+6480-6000＝2400 (元)
将上述计算结果，列入基本生产成本明细账。
一车间生产成本计算单
产品：甲产成品　完工产成品产量：200件
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 10060 3760 1920 15740
本月产品成本费用 50000 11360 6480 67840
合计 60060 15120 8400 83580
单位费用分配率 195 54 30 279
应计入产成品成本份额 39000 10800 6000 5580
月末在 产品成本 21060 4320 2400 27780
(2)
第二车间成本计算
①第二车间期末广义在产品约当产量
人工费用分配率
=（1900+8660 ）/（200+40）=44(元／件)
人工费用应计入产成品成本份额=200×44=8800(元)
= 24×50％+28= 40(件)
②直接人工成本
= 24×50％+28= 40(件)
期末广义在产品直接人工费用
= 40×44= 1760(元)
(2)
第二车间成本计算
③制造费用
制造费用分配率
=（1360+7040 ）/(200+40)=35(元／件)
制造费用应计入产成品成本份额
= 200×35= 7000(元)
期末广义在产品制造费用
= 40× 35= 1400(元)
将上述计算结果列入成本计算单如表所示。
二车间生产成本计算单
产品：甲产成品　　完工产成品产量：200件
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1900 1360 3260
本月产品成本费用 8660 7040 15700
合计 10560 8400 18960
单位费用分配率 44 35 79
应计入产成品成本份额 8800 7000 15800
月末在 产品成本 1760 1400 3160
(3)
第三车间成本计算
①第三车间期末广义在产品约当产量
人工费用率
= （1080+9620 ）/（200+14）= 50(元／件)
直接人工应计入产成品成本份额
=200×50= 10000(元)
=28×50％=14(件)
②直接人工成本
期末在产品直接人工费用：50×14= 700(元)
(3)
第三车间成本计算
③制造费用
制造费用分配率
=（1320+7882 ）/（200+14）
=43(元／件)
制造费用应计入产成品成本份额
= 200×43= 8600(元)
期末在产品制造费用
= 43×14 = 602(元)
三车间生产成本计算单
产品：甲产成品　　完工产成品产量：200件
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1080 1320 2400
本月产品成本费用 9620 7882 17502
合计 10700 9202 19902
单位费用分配率 50 43 93
应计入产成品成本份额 10000 8600 18600
月末在 产品成本 700 602 1302
由上述举例可以看出，平行结转分步法由于不计算各步骤半成品成本，只是平行汇总各步骤应计入产成品成本的份额，因而能加速成本计算；另外，不需要成本还原，大大地简化了成本计算工作。因而这种方法适用于半成品种类较多，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的产品。
平行结转分步法的优缺点
七
1.平行结转分步法优点：
(1)
采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的“份额”平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。
(2)
采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的“份额”，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。
但是，由于采用这一方法各步骤不计算，也不结转半成品成本，因而存在以下缺点。
平行结转分步法的优缺点
七
2.平行结转分步法缺点
(1)
不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。
(2)
由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。
平行结转分步法的优缺点
七
3.平行结转分步法与逐步结转分步法的区别
(1)
成本管理的要求不同
(2)
产成品成本的计算方式不同
(3)
在产品的含义不同
分批法
三
　 产品成本计算的分批法，是指以产品批号或订单作为成本计算对象，归集产品成本费用，计算产成品成本的一种方法。在小批、单件生产的情况下，企业通常是按照订货单位的订单签发生产通知单组织生产的，即产品的品种和每批产品的批量往往是根据客户的订单确定，因此按照产品批号计算产品成本，往往也就是按照订单计算产成品成本。所以，分批法也叫订单法。
分批法成本计算程序
一
1.分批法的适用范围
分批法的适用范围主要包括:
（1）按产品批号组织生产的企业，如根据购买者订单生产的企业、经常需要变换产品种类的小型企业等。
（2）提供机器设备修理等劳务的企业或生产单位。
（3）从事新产品试制、自制设备、自制工具、自制模具等生产任务的生产单位。
分批法成本计算程序
一
2.分批法的特点
以产品批号作为成本核算对象
01
成本计算期与生产周期一致
02
一般不需要在完工产品和在产品之间分配产品成本费用
03
分批法成本计算程序
一
3.分批法成本计算程序
按产品批别设置生产成本明细账(产品成本计算单)
01
按产品批别归集和分配本月发生的各种费用
02
分配辅助产品成本费用
03
分配基本生产单位制造费用
04
分批法成本计算程序
一
3.分批法成本计算程序
计算完工产品成本
05
采用分批法一般不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配产品成本费用。某批产品全部完工，则该批别产品生产成本明细账(产品成本计算单)归集的产品成本费用合计数就是该批产品的实际总成本。如果某批产品少量跨月陆续完工，可以用完工产品实际数量乘以近期实际单位成本或计划单位成本、定额单位成本，作为完工产品实际总成本。
为了正确分析和考核该批产品成本计划的执行情况，在该批产品全部完工时还应计算该批产品的实际完工产品总成本和单位成本。
分批法成本计算程序
一
3.分批法成本计算程序
结转完工产品成本
06
期末，根据成本计算结果结转本期完工产品的实际总成本。
上述分批法成本计算程序，除了产品生产成本明细账的设置和完工产品成本的计算与品种法有所区别外，其他与品种法是完全一致的。
【业务链接5－5】
上海重型机器厂采用分批法进行成本核算
上海重型机器厂是中国目前三个拥有万吨级锻造水压机的大型重机之一 , 是中国华东地区最大的重型机械制造厂和铸锻中心,位于闵行区黄浦江畔,水陆交通便利,全厂占地面积96.3万平方米,建筑面积33.4万平方米。本厂设有上海重型机械研究所、上海大型铸锻件研究所和工艺处 ,有专门从事技术开发的人员700余名，并配备了一些先进的现代化测试仪器,从事新产品、新技术、新工艺新材料的开发研制工作。
本厂拥有冷、热加工齐全的先进的大型生产设备，能为国内外用户提供冶炼、轧钢、电站、化工、锻压、矿山、水利和水泥建材等各类重型设备，以及各种优质大型铸锻件。　　
　 该厂在扩大国内市场的同时，不断开拓国际市场。历年来曾向美国、丹麦、日本、德国、法国、澳大利亚、新加坡、等厂商提供了各类机械产品及大型铸锻件,获得了良好的声誉。该厂主要以签订合同的订单为成本计算对象，采用分批法核算产品成本。
分批法应用举例
二
1.企业基本情况
宏博工厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入，20＊＊年12月份的有关资料如下：
(1)
各批产品的生产情况见表 ：
产品 批号 产品 名称 开工 日期 批量/台 完工 产量/台 本月耗用 工时/小时
11月 12月 一车间 二车间
01 甲产品 11月份 30 15 15 6000 3200
02 乙产品 12月份 20 20 3000 4000
03 丙产品 12月份 20 2000 3000
(2)
01批甲产品11月份的有关资料：
直接材料为21000元，直接工资为37800元，制造费用为12100元。
(3)
12月份各批产品耗用材料的情况：
02批乙产品耗用材料81000元，03批丙产品耗用材料19000元。
(4)
12月份的直接人工费用资料：单位：元
项目 一车间 二车间
01批甲产品 19800 8000
02批乙产品 9900 10020
03丙产品 6600 7500
(5)
12月份的制造费用资料：
一车间为11000元，二车间为12240元。
(6)
计算完工产品成本的要求：
对订单内跨越陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按计划成本转出，待全部完工时再重新计算实际成本。
01号产品11月完工15台，按计划成本结转，其中，原材料计划单位成本650元，工资计划单位成本1250元，制造费用单位计划成本400元。
制造费用按生产工时比例分配。
分批法应用举例
二
2.成本计算程序
宏博工厂以产品的批别作为成本核算对象，设置01批次、02批次、03批次三个产品生产成本明细账（产品成本计算单）；该厂成本项目为直接材料、直接人工和制造费用三个。
01
产品成本费用在各成本核算对象之间的分配
02
宏博工厂本月发生的直接材料费用、直接人工费用都可以按照产品的批次加以区分，不需要在各成本核算对象之间进行分配，分别直接计入各批次基本生产成本明细账（产品成本计算单）。
根据上述资料编制的制造费用分配表
制造费用分配表
20 **年12月 单位：元
产品 批别 一车间 二车间 合计
工时 分配率 分配 金额 工时 分配率 分配 金额 金额
01批 6000 6000 3200 38400 9840
02批 3000 3000 4000 4800 7800
03批 2000 2000 3000 3600 5600
合计 11000 1.00 11000 10200 1.2 12240 23240
一车间分配率＝11000/11000＝1(元/小时)
二车间分配率＝12240/10200＝1.2 (元/小时)
基本生产成本明细账
批号：01 产品名称：甲产品 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
11 30 30 30 略 11月份成本合计 完工15台转出成本 11月末在产品成本 2100 9750 11250 37800 18750 19050 12100 6000 6100 70900
34500
36400
12 31 略 一车间成本分配 二车间成本分配 19800 8000 6000 3840 25800
11840
31 12月份成本合计 12月份完工15台 转出成本 11250 27800 46850 9840 15940 37640
74040
31 30台产品累计成本 21000 65600 21940 108540
单位成本 700 2186.67 731.33 3618
开工日期：**年11月 完工日期：**年12月
基本生产成本明细账
批号：02 产品名称：乙产品 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
12 31 略 一车间分配费用 81000 9900 3000 93900
31 略 二车间分配费用 10020 4800 14820
产品成本费用合计 81000 19920 7800 108720
31 转出完工产品成本 81000 19920 7800 108720
单位成本 4050 996 390 5436
开工日期：**年12月 完工日期：**年12月　完工数量：20台
基本生产成本明细账
批号：03 产品名称：丙产品 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
12 31 略 一车间分配费用 19000 6600 2000 27600
31 略 二车间分配费用 7500 3600 11100
12月份累计成本 19000 14100 5600 38700
开工日期：**年12月 完工日期：
简化分批法
三
1.简化的分批法的含义
简化分批是指通过对间接费用采用累计分配率进行分配，以减少成本计算工作量的分批法，即将每月发生的人工费用和制造费用等间接费用，不再按月大各批产品之间进行分配，而是将这些间接费用累计起来，等某批产品完工时，根据完工产品工时占累计总工时的比例，确认完工产品应负担的间接费用，据以计算完工批次的产品成本。
所以这种方法被称为“累计间接费用分配法”，由于简化的分批法在月末未完工产品的批别之间不再分配间接费用，因此，也被称为“不分批计算在产品成本的分批法”。
简化分批法
三
2.简化的分批法的特点
(1)
必须设置生产成本二级账
(2)
不分批次计算月末在产品成本
(3)
通过计算累计费用分配率来分配间接计入费用
简化的分批法将间接计入费用在各批次产品之间的分配和在本月完工产品与月末在产品(全部批次)之间的分配一次完成，大大简化了成本计算工作。间接计入费用的分配，是利用计算出的累计间接计入费用分配率进行的。其计算公式如下:
全部产品某项累计间接费用分配率
＝（期初结存该项全部产品间接费用＋本月发生该项全部产品间接费用）÷（期初结存全部在产品累计工时＋本月发生全部工时数）
某项完工产品应负担某项间接计入费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
3.简化分批法的计算程序
(1)
按产品批别设立基本生产成本明细账和基本生产成本二级账
(2)
登记各批别产品发生的产品成本费用和生产工时
(3)
计算完工产品成本
对各批别产品发生的直接费用和生产工时，平行计入各该批别产品的基本生产成本明细账和基本生产成本二级账。对各批别产品共同发生的间接费用，在发生时应根据费用分配表记入基本生产成本二级账，不必分配记入各批产品的基本生产成本明细账。
某批产品当月完工，要根据基本生产成本二级账中的累计间接费用和累计总工时，计算各项累计间接费用分配率，并据以计算该批完工产品应负担的间接费用。该批产品的直接费用加上分配的间接费用，即为该批完工产品的总成本。
生产工时记录
工作通知单
材料费用
分配表
各项间接
费用分配表
基本生产成本
明细账（分批）
基本生产成本二级账
归集：直接材料
　 直接人工
　 制造费用
　 生产工时
计算：
间接费用
累计分配率
4.简化分批法的应用举例
(1)
企业基本情况
(2)
成本计算的有关资料　
宏博工厂属于小批生产类型企业，产品种类和批次都比较多，生产周期较长，每月末经常有大量未完工的产品批数。为了简化成本计算，按累计费用分配率分配间接计入费用，即采用简化的分批法计算成本。
宏博工厂20＊＊年4月各批产品生产成本的有关资料如下：
①4月份生产批号有：
101批号：甲产品20件，2月投产，4月全部完工；
102批号：乙产品10件，3月投产，4月全部完工；
103批号：丙产品8件，3月投产，尚未完工。
4.简化分批法的应用举例
②月初在产品成本：
101批号，直接材料7500元；
102批号，直接材料4400元；
103批号，直接材料3200元。
月初直接人工3450元，制造费用4700元。
③月初在产品耗用累计工时：
101批号1800小时；
102批号590小时；
103批号960小时。
④本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示：
产品名称 批号 批量（件） 投产日期 完工日期 本月发生工时 本月发生直接材料
甲 101 20 2月 4月 450 500
乙 102 10 3月 4月 810 600
丙 103 8 3月 6月 1640 600
⑤本月发生的各项间接费用为：
直接人工2800元，制造费用4050元。
(3)
成本计算的程序
根据上述资料，登记基本生产成本二级账和各批产品成本明细账；计算和登记累计间接计入费用分配率；并计算各批完工产品成本。
基本生产成本二级明细账
单位：元
**年 凭证 号数 摘要 生产工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计
月 日
3 31 略 月末在产品成本 3350 15100 3450 4800 23250
4 30 略 本月发生额 2900 1700 2800 4050 8550
30 略 累计 6250 16800 6250 8750 31800
30 略 累计间接费用分配率 1.00 1.40
30 完工转出 3650 13000 3650 5110 21760
月末在产品 2600 3800 2600 3640 10040
表中的分配率计算方法：
直接人工分配率
＝6250/6250＝1.00（元/小时）
制造费用分配率
＝8750/6250＝1.4（元/小时）
基本生产成本明细账
批号：101 开工日期：**年2月 批量：20件
产品名称：甲产品 完工日期：**年4月 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 生产工时 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
3 31 略 本月发生 1800 7500
3 31 略 本月累计 1800 7500
4 30 略 本月发生 450 500
30 略 本月累计 2250 8000
30 略 累计间接费用分配率 1.00 1.40
30 完工转出 2250 8000 2250 3150 13400
完工产品单位成本 400 112.5 157.5 670
基本生产成本明细账
批号：102 开工日期：**年3月 批量：10件
产品名称：乙产品 完工日期：**年4月 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 生产工时 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
3 31 略 本月发生 590 4400
3 31 略 本月累计 590 4400
4 30 略 本月发生 810 600
30 略 本月累计 1400 5000
30 略 累计间接费用分配率 1.00 1.40
分配间接费用 1400 1960 3360
完工转出 1400 5000 1400 1960 8360
30 完工产品单位成本 500 140 196 836
基本生产成本明细帐
批号：103 开工日期：**年3月 批量：8件
产品名称：丙产品 完工日期：**年6月 单位：元
**年 凭证 号数 摘要 生产工时 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
3 31 略 本月发生 960 3200
3 31 略 本月累计 960 3200
4 30 略 本月发生 1640 600
30 略 本月累计 1640 600
分批法的优缺点
四
分批法，是指以产品批号或订单作为成本计算对象，归集产品成本费用，计算产品成本。成本计算期与生产周期一致，分批法一般不存在产品成本费用在本月完工产品和月末在产品之间分配的问题。
分批法成本计算程序，除了产品生产成本明细账的设置和完工产品成本的计算与品种法有所区别外，其他与品种法是完全一致的。
成本核算方法
四
的结合应用
在实际工作中，在同一个企业里或同一个车间里，由于其生产特点和管理的要求并不完全相同，这样，就有可能在同一个企业或同一个车间里同时采用几种成本计算方法进行成本计算；有时在生产一种产品时，在该产品的各个生产步骤以及各种半成品、各成本项目之间的结转，其生产的特点和管理的要求也不一样，这样，在生产同一种产品时，就有可能同时采用几种成本计算方法来计算产成品的成本。
几种成本核算方法同时应用
一
一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计算方法以外，在计算某种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。
在同一个企业的不同生产车间中，由于各个生产车间的生产特点和管理要求不同，不同的生产车间可以应用不同的成本计算方法，从而形成几种成本计算方法同时应用于同一企业的不同生产车间。同一工业企业的基本生产车间和辅助生产车间往往应用不同的成本计算方法；不同的基本生产车间，不同的辅助生产车间也可以应用不同的成本计算方法。
几种成本核算方法综合应用
二
一个企业或一个车间生产同一种产品，由于该产品的各个生产步骤具有不同的生产特点和不同的管理要求，因此，同一种产品的成本计算，可以以一种成本计算方法为基础，并结合应用几种不同的成本计算方法。
例如，单件小批多步骤生产类型的机器厂，其基本方法可应用分批法计算机器成本，但同时可在铸工车间结合应用品种法计算铸件成本；在加工装配车间应用分批法计算各批产品成本；在铸工和加工装配车间之间，可应用逐步结转分步法结转铸件成本；在加工车间和装配车间之间，如果不要求计算加工车间的半成品成本，可应用平行结转分步法结转成本。可见，该厂在分批法的基础上，可结合应用品种法、逐步结转分步法和平行结转分步法，完成整个产品成本的计算工作。

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