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成本会计
CHENG BEN KUAI JI
成本报表编制与分析
第七章
成本报表
第一节 成本报表的作用和种类
第二节成本报表的分析方法
第三节成本报表的编制及分析
本章的重点：
一、成本、费用报表的编制；
二、成本、费用报表的分析。
成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。
本章难点：
一、成本、费用报表的编制；
二、成本、费用报表的分析。
成本报表的
作用和种类
一
成本报表的作用和种类
成本报表的涵义
一
成本报表的作用
二
成本报表的种类
三
成本报表的编制要求
四
成本报表的涵义
一
成本报表是根据产成品(经营业务)成本和间接费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产成品(经营业务)成本和间接费用水平及其构成情况的报告文件。
成本报表的作用
二
作用
反映企业报告期内产品成本水平
01
反映企业成本计划完成情况
02
为制定成本计划提供依据
03
为企业的成本决策提供信息
04
成本报表的种类
三
按报表反映的经济内容
商品产品成本表
主要产品单位成本表
制造费用明细表
期间费用明细表
生产情况表
材料耗用表
材料差异分析表
成本计划执行情况
费用支出情况
经营
情况
成本报表的种类
三
按报表编
制的时间
年度报表
半年度报表
季度报表
月度报表
旬报周报
日报班报
成本报表的编制要求
四
报表设置要求
内容的专题性
指标的实用性
成本报表的编制要求
四
报表编制要求
数字真实
计算准确
内容真实
报送及时
成本报表
的分析方法
二
成本报表整体分析方法
一
1.水平分析法
2.垂直分析法
3.趋势分析法
指标分析法
二
1.比较分析法
是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。
作用
以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比
01
以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比
02
以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比
03
2.比率分析法
比率分析法是通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。
作用
相关比率分析法
01
构成比率分析法
02
动态比率分析法
03
【业务链接7－1】
红星工厂甲产品单位成本表分析
表7-1
红星工厂甲产品单位成本表
20ⅹⅹ年12月
产品名称：甲产品 产品单位售价：1200元
产品规格： 本月实际产量：100件
计量单位：件 本年累计实际产量：800件
成本项目 历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本年实际 本年累计
实际平均
直接材料 620 700 690 685 687
直接人工 70 90 92 89 90
制造费用 30 80 78 81 79
生产成本小计 720 870 860 855 856
在分析甲产品的单位成本时，如果将产品成本855元与单位售价1200元比较的处的比率称之为相关比率分析；将直接材料685元与单位产品成本855元相比，得出的比率称之为构成比率；将本年实际累计平均生产成本856元与历史先进水平720元、上年实际平均单位成本870元相比，得出的比率称之为动态比率。
3.因素分析法
连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。
④替代顺序确定的一般原则是：
先数量指标、后质量指标。
先实物量指标、后价值量指标。
先主要指标、后次要指标。
先分子指标、后分母指标。
【业务链接7－2】
运用连环替代法分析材料费用总额
计算公式为：
单位产品成本中影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。
＝产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价
影响因素 实际数 计划数
产品产量 21件 20件
单位产品材料消耗量 17千克/件 18千克/件
材料单价 12元 10元
材料费用总额 4284元 3600元
应用连环替代法计算影响程度计算过程如下：
①以计划数为基数
20×18×10=3600元
②第一次替换
21×18×10=3780元
②-①=产量变动影响
3780－3600＝180元
③第二次替换
21×17×10=3570元
③－②单位产品采料消耗量变动影响
3570－3780＝－210元
④第三次替换
21×17×12=4284元
④－③＝材料单价变动影响
4284－3570＝714元
合计
180－210＋714＝684元
(4)
差额分析法
差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。
其公式可表示为：
A因素的影响程度
＝(A1－A0)×B0×C0
B因素的影响程度
＝(B1－B0)×A1×C0
C因素的影响程度
＝(C1－C0)×A1×B1
【业务链接7－3】
差额法分析材料费用总额
仍用【业务链接7－2】资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
分析对象 材料费用总额数实际数与计划数的差额
4284－3600＝＋684元
各因素影响程度
A 产量变动影响
＝（21－20）×18×10=＋180元
B 单位产量材料消耗量变动影响
＝21×（17－18）×10＝－210元
C 材料单价变动影响
＝21×17×（12－10）=＋714元
合计＝684 元
【业务链接7－3】
差额法分析材料费用总额
仍用【业务链接7－2】资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
分析对象 材料费用总额数实际数与计划数的差额
4284－3600＝＋684元
各因素影响程度
A 产量变动影响
＝（21－20）×18×10=＋180元
B 单位产量材料消耗量变动影响
＝21×（17－18）×10＝－210元
C 材料单价变动影响
＝21×17×（12－10）=＋714元
成本报表的
编制和分析
三
成本报表的编制和分析
商品产品生产成本表的编制和分析
一
主要产品单位成本表的编制和分析
二
制造费用明细表的编制和分析
三
期间费用明细表的编制和分析
四
商品产品生产成本表的编制和分析
一
1.商品产品成本报表的概念及作用
商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和单位成本的会计报表。
可比产品是指去年或者以前年度正式生产过，具有完备成本资料的产品；
不可比产品是指去年或以前未正式生产过的产品，因而没有成本资料。对于去年试制成功，今年正式投产的产品，也应作为不可比产品。
2.产品成本报表的编制
反映企业在报告期所产全部产品发生的全部生产费用（按成本项目）和全部产品总成本。
按成本项目编制产品生产成本报表：
作用
该表可以分为生产费用和生产成本两部分。
01
利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。
02
第7章成本报表
28
【业务链接7－5】 幸福公司商品产品成本分析表的编制
幸福公司年末商品产品成本表编制如下：根据此表进行分析并将结果填入分析表。
表7-5 商品产品成本表
编制单位：幸福公司 金额单位：万元
产品 名称 计 量 单 位 产量 单位成本 计划总成本 （按计划产量） 本年总成本 （按实际产量）
计划 实际 上年 实际 本年 计划 本年 实际 按上年 实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 按本年实际单位成本计算
可比产品 甲产品 乙产品 件 件 140 90 140 100 23.68 50.54 23 50.52 22.32 54.76 3315.2 4548.6 3220 4546.8 3315.2 5054 3220 5052 3124.8
5476
小 计
二、不可比产品
丙产品 件 70 70 1.74 1.75 121.8 487.2 490
全部商品 产品成本 7888.6 8759.2 9090.8
3.商品产品成本表的分析
(1)
按产品种类分析商品产品成本计划完成情况此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。
【业务链接7－5】
幸福公司商品产品成本分析表的编制
幸福公司年末商品产品成本表编制如下：根据此表进行分析并将结果填入分析表。
表7-5 商品产品成本表
编制单位：幸福公司 金额单位：万元
全部商品 产品成本 7888.6 8759.2 9090.8
根据上表编制分析表
表7-6
商品产品生产成本分析表
金额单位：万元
产品名称 计划总成本 实际总成本 降低额 降低率%
一、可比产品 其中：甲 乙 二、不可比产品 其中：丙 3220 5052 487.2 3124.8 5476 490 +95.2 -424 -2.8 +2.96
-8.39
-0.57
全部商品产品本 8759.2 9090.8 -331.6 -3.79
从表中可以看出，该企业全部商品产品总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，说明了企业全部商品产品成本计划完成得相当不好。除甲产品的成本有一定下降外，乙产品和丙产品的成本都较计划上升，特别是乙产品较计划增加了424万元，上升了8.39%，为次，应进一步分析乙产品成本上升的原因。
(2)
按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况
按产品类别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解哪些成本项目发生了升降。为此，需要按成本项目分别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。
【业务链接7－6】
幸福公司商品产品按照成本项目分析
继续【业务链接7－5】
按照产品成本的成本项目分析
成本项目 商品产品成本 降低指标
计划 实际 降低额 降低率%
直接材料 直接人工 制造费用 4554.78 2277.39 1927.03 5039.8 2250.4 1800.6 -485.02 +26.99 +126.43 10.65
+1.19
+6.56
生产成本 8759.2 9090.8 -311.6 -3.79
从表中可以看出，总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，但从三个成本项目中可以看出直接人工实际比计划下降了1.19%，制造费用下降了6..56%，但直接材料比计划增加了485.02万元，上升了10.65%，说明总成本比计划上升是由于直接材料成本上升所致，为此，下一步应重点分析直接材料上升的原因。
表6-7
(3)
可比产品完成计划情况分析
可比产品成本降低计划完成情况分析表可以如下表：
表6-8
可比产品名称 计划成本降低任务 实际成本降低情况
降低额 降低率％ 降低额 降低率％
甲 乙
合计
就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。
可比产品成本计划降低额
∑[计划产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]
可比产品成本计划降低率
可比产品成本计划降低额
可∑(计划产量×上年实际平均单位成本)
×100%
可比产品成本实际降低额
＝∑[实际产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]
可比产品成本实际降低率
可比产品成本计划降低额
∑(实际产量×上年实际平均单位成本)
×100%
【业务链接7－7】
分析可比产品计划完成情况
继续【业务链接7－5】
对幸福公司可比产品计划完成情况分析
从表中可知，该公司可比产品成本降低任务完成情况相当不好，实际成本降低额为－231.6，不但未完成计划降低额，反而有很大的上升。分品种来看，甲产品实际降低额、降低率超额完成了计划，但乙产品的实际降低额和降低率都未完成计划，成本还有较大的上升，应进一步分析其原因。
表7-9
可比产品名称 计划成本降低任务 实际成本降低情况
降低额 降低率％ 降低额 降低率％
甲 乙 95.2 1.8 2.87 0.04 190.4 -422 5.74
-8.35
合计 97 1.23 -231.6 -2.776
(4)
影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析
影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。
可比产品成本降低任务完成情况分析表
顺序 指标 成本降低额（元） 成本降低率
（1） 按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成 本降低额D1 和降低率K1 D1=∑P1 C0－∑P1 C1 K1=
（2） 按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D2 和降低率K2 D2=∑P2 C0×% K2 =K1
（3） 按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D3 和降低率K3 D3＝∑P2 C0－∑P2 C1 K3= D3/
（4） 按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额D4和降低率K4 D4＝∑P2 C0－∑P2 C2 K4= D4/∑P2 C0
各因素的影响程度
产量变动影响 (2)－(1)
品种结构变动的影响(3)－(2)
单位成本变动的影响(4)－(3)
合计
其中：P代表产量；
C代表单位成本；
0、1、2分别代表上年数、
计划数、实际数。
主要产品单位成本表的编制和分析
二
主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。
(1)
主要产品单位成本表的编制
主要产品单位成本报表的格式见表7-14
表7-14
主要产品单位成本表
20ⅹⅹ年12月
产品名称：甲产品 产品单位售价：1200元
产品规格： 本月实际产量：100件
计量单位：件 本年累计实际产量：800件
成本项目 历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本年实际 本年累计
实际平均
直接材料 620 700 690 685 687
直接人工 70 90 92 89 90
制造费用 30 80 78 81 79
生产成本小计 720 870 860 855 856
主要技术经济指标
主要材料/千克 略
其他
(2)
主要产品单位成本表的分析
产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及各个成本项目以及各项消耗定额的超支或节约的情况，尤其是能够密切结合产品设计、生产工艺，以及各项消耗定额等的变化对产品成本的影响，查明各种产品单位成本升降的具体原因。
产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。
主要产品单位成本的成本项目分析
直接材料费用分析：
直接工资费用分析。
【业务链接7－8】
通达公司单位成本直接工资费用分析
通达公司有关工资资料如下：
表7-15
项目 计划 实际 差异
单位产品耗用工时 小时工资单价／小时 单位产品的工资费用／元 400 0.60 240 410 0.50 20 +10
-0.10
-35
单位产品工时数量变动影响
＝（实际工时数量- 计划工时数量）
×计划小时工资单价
＝（410-400）×0.6= 6元
小时工资单价变动影响
＝（实际小时工资单价- 计划小时工资单价）
×实际工时数量（0.50-0.60）×410
＝-41元
单位产品工资费用变动合计
＝产品工时数量变动影响+小时工资单价变动影响
＝ 6+ （-41）
＝-35元
制造费用明细表的编制和分析
三
制造费用明细表是反映企业在一定时期内为组织和管理生产所发生费用总额和各明细项目数额的报表。利用该报表可以考核企业制造费用的构成和变动情况。
制造费用明细表
制造费用明细表是反映企业在一定时期内发生的各项制造费用及其构成情况的成本报表。
【分析】制造费用明细表的结构是根据制造费用项目内容，分别反映各项目制造费用的”本年计划数”、”上年实际数”和”本年实际数”资料。这样，可以将制造费用本年实际数分别与本年计划数和上年同期数进行对比，以便进行分析评价。
【制造费用报表的编制】
“本年计划数”栏各项目数字，根据本年制造费用预算填列。
“上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的”本年实际数”栏相应的数字填列。如果表内所列费用项目与上年度的费用项目在名称和内容上不一致的，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。
“本年实际数”栏各项目数字，根据本年”制造费用明细账”中
各费用项目累计数填列。
“本年累计实际数”栏各项目数字，根据本年“制造费用明细账”
累计实际发生额计算填列
期间费用明细表的编制和分析
四
期间费用明细表是反映企业一定会计期间内各项期间费用的发生额及其构成情况的报表，包括管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表。期间费用明细表通常按月编制。

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