资源简介

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成本会计
CHENG BEN KUAI JI
其他主要行业
成本核算
第八章
本章主要内容
商品流通企业成本核算
施工企业成本核算
旅游餐饮业成本核算
铁路运输企业成本核算
商品流通
企业成本核算
一
商品流通企业成本费用的构成
一
商品流通企业成本核算为从购入、储存到销售的过程。
1）商品购入（采购）成本
商业企业购进的商品，不论是用于国内销售或供应出口，均按取得商品时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税金的数额，作为商品购进入账价格 。
2）商品存货成本
商品存货成本一般以商品采购成本为基础进行核算，并根据存货计价方法确定其成本。存货计价方法有数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、售价金额核算法和进价金额核算法。
3）商品加工成本
商品加工成本是指企业将原材料、半成品等进行加工制成商品的全部支出。
4）商品销售成本：是已销商品的进价成本。
(1)
数量进价金额核算法：
是指对库存商品的总分类账户和明细分类账产按照商品进价金额反映，同时明细分类账户还必须反映商品的实物数量。
毛利率法：根据本月实际商品销售收入额，依上季实际毛利率，先匡算本月商品销售的毛利，再据以计算本月商品销售成本的一种方法。在每季度的前两个月采用。
本月销售毛利
= 本月商品销售总额 × 上季实际毛利率
本月商品销售成本
= 本月商品销售总额－本月销售毛利
或本月商品销售成本
= 本月商品销售总额 ×（1－上季实际毛利率）
【业务链接8-1】
雨裳服装批发企业9月份商品销售成本
雨裳服装批发企业7月份服装类商品销售额为57 000元，8月份为65 000元，上季度服装类实际毛利率为15％，9月末统计本季共购进198 000元商品，季末盘点结存商品金额42 000元，季初结存商品金额为12 400元。要求采用毛利率法计算7、8、9月份的商品销售成本。
7月份商品销售成本
= 57000 ×（1－15％）= 48450（元）
8月份商品销售成本
= 65000 × (1－15％）= 55250（元）
第三季度商品销售总成本
= 12400 + 198000 － 42000 = 168400（元）
9月份商品销售成本
= 168400 － 48450 － 55250 = 64700（元）
【业务链接8-2】
东方商厦百货商店服装组“商品进销差价”
东方商厦百货商店服装组20**年8月月末结账前“商品进销差价”科目贷方余额为55560元，“库存商品”科目借方余额为96000元，本月“主营业务成本”借方发生额为459600元。
则本月服装组已销商品进销差价率为
55560/（96000+459600）=10%
月末结存商品进销差价为
96000×10%=9600元
已销商品进销差价为
55560-9600=45960元。
商品流通企业成本核算
二
1.商品批发企业成本核算
批发商品流通是整个流通的起点和中间环节，是商品从生产领域进入流通领域供进一步转卖或售给生产部门进行生产消费的买卖行为。如专业批发公司、贸易中心等。批发企业主要适用于“数量进价金额核算法”，经营金额较小、批量较少的小型经营批发企业及经营零售企业的库存商品和贵重商品等适用“数量售价金额核算法”。
(1)
商品批发企业成本核算会计科目
①设置“物资采购”科目；
②设置“库存商品”科目；
③设置“主营业务成本”科目。
(2)
商品批发企业核算程序
批发企业采用“数量进价金额核算法”，企业购入商品时，借记“物资采购”、“应交税费——应交增值税（进项税）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，商品验收入库后，借记“库存商品”科目，贷记“物资采购”科目；商品销售后，按不含税商品售价反映商品销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税）”科目，并按进价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
2.商品零售企业成本核算
零售商品流通是商品流转中的最终环节，是把商品销售给城乡居民或销售给企事业单位等用于非生产消费的买卖行为。如百货公司、超市等。零售企业主要适用于“售价金额核算方法”，经营的鱼、肉、菜、果等鲜活商品的企业适用“进价金额核算法”。
(1)
商品零售企业成本核算会计科目
①设置“物资采购”科目；
②设置“库存商品”科目；
③设置“商品进销差价”科目；
④设置“主营业务成本”科目。
(2)
商品零售企业核算程序
商品零售企业采用“售价金额核算方法”，企业购入商品时，按进价借记“物资采购”、“应交税费——应交增值税（进项税）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，商品验收入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税进价贷记“物资采购”科目，按含税售价与按不含税进价之间差额贷记“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税商品售价反映商品销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并按含税售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；当计算出销项税额时，将含税销售收入调整为不含税销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”科目；月末，摊销“商品进销差价”，以求得销售商品的进价成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
施工企业
成本核算
二
施工企业工程成本的构成
一
施工企业的生产，通常是以签订建造合同为依据的，施工企业工程成本也可以称之为合同成本。
1.建造合同成本
①直接人工费 ；
②直接材料费 ；
③机械使用费 ；
④其他直接费 ；
⑤间接费用。
2.期间费用
①管理费用
②财务费用
施工企业成本核算
二
1.施工企业成本核算会计科目
(1)
设置“工程施工”科目
“工程施工”科目下应设置“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目。
(2)
设置“机械作业”科目
“机械作业”科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分 设专栏，进行明细核算。
2.期间费用核算应设置的会计科目
(1)
设置“管理费用”科目；
(2)
设置“财务费用”科目。
(2)
施工企业生产核算的主要程序
施工企业成本核算
二
3.施工企业生产核算的主要程序
在施工企业会计核算中，对于建筑安装工程在施工过程中发生并能直接记入各项工程的生产费用，应直接记入“工程施工——合同成本（材料费、人工费、其他直接费等）”科目的借方；对于辅助生产单位和附属工业企业在产品生产和劳务供应过程中所发生的各项生产费用，应分别记入“辅助生产”或“生产成本——辅助生产成本”科目的借方；对于工程施工过程中使用施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的各项生产费用，应先在“机械作业”科目汇总，于月终再转入“工程施工——机械使用费”科目的借方。
对于不能直接记入各项工程和产品成本的各项间接费用，应先归集于“工程施工——合同成本（间接费用）”账户，于月终再将它分配计入各项工程、产品成本。
企业结算工程款时，借记“银行存款”或“应收账款”，贷记“工程结算”科目，工程全部完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”。
期末，按完工百分比确认主营业务收入时，同时确认主营业务成本，计入“主营业务成本”科目，此时“工程施工——合同成本”与“主营业务成本”科目数额可能不相等，结转计入损益是“主营业务成本”。工程全部完工，“工程施工——合同成本”与“主营业务成本”科目各年累计数额相等。
实例1：
某施工企业施工现场使用混凝土搅拌机，本月发生机械使用费2 400 000元，已知A工程预算机械使用费为40 000元，B工程为60 000元。要求计算A工程和B工程机械使用费成本并作出分配机械使用费用的会计分录。
本月机械使用费分配率
＝2 400 000 ÷ (40 000 + 60 000) ＝24
A工程应分配的设备使用费
= 40 000× 24 = 960 000（元）
B工程应分配的设备使用费
= 60 000× 24 = 1 440 000（元）
会计分录
借：工程施工—合同成本（A工程）—机械使用费
—合同成本（B工程）—机械使用费
960 000
1 440 000
贷：机械作业——混凝土搅拌机
2 400 000
实例2：
某施工企业承建“13#建筑工程”和”14#建筑工程”。本月石子定额耗用量13#建筑工程196吨、14#建筑工程84吨，合计定额耗用量280吨。本月通过盘点月末现场存料，月末盘存石子40吨，石子上月盘存数为74吨，本月收入260吨。石子每吨价格为30元，计算本月各项工程耗用石子实际成本并作出领用材料的会计分录。
本月石子实际耗用量为：74＋260吨－40吨=294吨
根据各工程定额耗用量求出实际耗用量：
13#建筑工程的石子实际耗用量为：
294/280×196吨=205．8吨
14#建筑工程的石子实际耗用量：
294/280×84吨 =88．2吨
根据各项工程实际耗用量和材料单价计算各项工程耗用材料的实际成本。
13#建筑工程耗用石子的实际成本为：
205．8×30=6 174元
14#建筑工程耗用石子的实际成本为：
88．2×30＝2 646元
会计分录
借：工程施工——合同成本（13#建筑工程）
工程施工——合同成本（14#建筑工程 ）
6 174
2 646
贷：原材料
8 820
旅游餐饮业
成本核算
三
旅游餐饮业营业成本的构成
一
(1)
旅游经营业务的营业成本
旅游经营业务的营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的则还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。根据旅游业的经营特点，除固定景点可采用开立银行账户、预存款项开支外，其他支出大部分是现金支出。
旅游经营企业为旅游者提供服务所发生的支出项目的不同可分为以下几大类：①组团外联成本；②综合服务成本；③零星服务成本；④劳务成本；⑤票务成本；⑥地游及加项成本；⑦其他服务成本其他服务成本是指不属于以上各项成本的支出。
旅游餐饮业营业成本的构成
一
(2)
餐饮业营业成本
餐饮业营业成本主要计算直接成本，一般只按耗用材料的成本来计算直接成本；只计算总成本，不计算单位成本；各种材料一经领用即计入营业成本；人工费不计入营业成本，直接计入营业费用，作为期间费用处理。
餐饮业原材料包括三大类：第一大类是主食，如大米、面粉和杂粮等；第二大类是副食品，如肉类、鱼类、禽蛋类和豆制品等；第三大类是调味品，如食盐、糖、油、酱油、醋等。
旅游餐饮业营业成本的构成
一
主配调料的成本计算
①一料一档的计算方法
原材料经初加工后，只有一种半成品，即称为一料一档。
单位半成品成本
=（购进原材料总成本－下脚料金额）÷加工后半成品总重量
②一料多档的计算方法
原材料经初加工后，产生几种半成品，即称为一料多档，需分别计算各半成品的价格。各半成品价格的总和应等于加工前原材料购进的总价。其中质量好的成本较高，质量较差的成本略低。
某未定价半成品单位成本
=（原材料购进总值－其他半成品价值之和（包括下脚料一价款））÷该项半成品重量
【业务链接8-4】
鲤鱼半成品单位成本
穆斯林餐厅购进鲜鲤鱼一条2.4斤，每斤8元，计19.20元，经加工后净鱼1.9斤，鲤鱼下脚料不计价，则净鱼半成品单位成本=19.20÷1.9=10.10元/斤。
【业务链接8-4】
鸡身半成品单位成本
二道沟笨鸡店笨鸡一只重5斤，每斤5元，经处理得：鸡头一只0.2斤，每个1.3元；鸡脖0.4斤，每个2.0元；鸡翅1.0斤，每斤6.5元；鸡腿1.4斤每斤5.5元；鸡身2.0斤，每斤的单位成本为=（5×5－1.3－2.0－1.0×6.5－1.4×5.5）÷2.0=3.75元/斤。
旅游餐饮业成本核算
二
(1)
旅游业经营业务成本核算主要设置以下账户
1.旅游餐饮业经营业务成本核算应设置的成本类会计科目
设置“主营业务成本”科目
01
设置“营业（管理）费用”科目
02
设置“应收账款”科目
03
设置“预付账款”科目
04
设置“应付账款”科目
05
设置“预收账款”科目
06
旅游餐饮业成本核算
二
(2)
餐饮业成本核算应设置的成本类会计科目
1.旅游餐饮业经营业务成本核算应设置的成本类会计科目
设置“主营业务成本”科目
01
设置“营业（管理）费用”科目
02
设置“原材料”科目
03
旅游餐饮业成本核算
二
(1)
旅游业经营业务核算的主要程序
2.旅游餐饮业经营业务核算的主要程序
旅游业经营业务核算的主要过程为：收到当期旅游团款时，借记现金（银行存款），贷记预收账款；收到前期旅游团款时，借记现金（银行存款），贷记应收账款；
支付当期旅游团款时，借记预付账款，贷记现金（银行存款）；支付前期旅游团款时，借记应付账款，贷记现金（银行存款）；
期末结转成本时，借记主营业务成本 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用），贷：预付账款 （支付当期旅游团款金额）。
(2)
餐饮业经营业务核算的主要程序
餐饮业经营业务核算的主要过程为：企业购入直接消耗餐料时，借记“主营业务成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；企业购入入库餐料时，借记“原材料”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目；
后厨领用餐料时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”科目；企业购入酒水等直接可销售的商品时，借记“原材料——酒水库”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目；餐厅领用酒水时，借记“原材料——餐厅”科目，贷记“原材料——酒水库”科目；
月末将餐厅售出酒水结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料——餐厅”科目。期末，结转成本计入“本年利润”科目。
实例1：
上海春光旅行社开展上海至杭州的2日游业务，由旅行社自派豪华型大客车担任运输任务。发生如下经济业务：
①10日，上海铁道运输职业技术学院组织40人的教师进行旅游，集体报名参加上海至杭州2日游，以转账支票交来旅游费16000元，约定15日出发，沿途承担餐费、旅游门券、导游费、游览交通费及一天住宿费。
②11日，由散客俩人前来报名参加上海至杭州2日游，交来旅游费1000元，安排为5月15日的游班。
③14日，导游戴群到财务科预借差旅费10000元，财务科以现金支付。
④14日，驾驶员黄潇潇领用汽油票1 000元，以供应2日游豪华型客车之用。
⑤30日，导游戴群到财务科报账，共用去旅游门券费4200元，餐费1680元，住宿费2100元，支付导游戴群工资200元，退回现金1820元。
⑥30日，驾驶员黄潇潇退回汽油票100元；
⑦30日，将本次旅游团旅游费收入结转营业收入。
要求：对旅游业上述业务进行会计处理。
答案如下：
①10日，上海铁道运输职业技术学院组织40人的教师进行旅游，集体报名参加上海至杭州2日游，以转账支票交来旅游费16000元，约定15日出发，沿途承担餐费、旅游门券、导游费、游览交通费及一天住宿费。
②11日，由散客俩人前来报名参加上海至杭州2日游，交来旅游费1000元，安排为5月15日的游班。
③14日，导游戴群到财务科预借差旅费10000元，财务科以现金支付。
借：银行存款 16 000
贷：预收账款 16 000
借：现金 1 000
贷：预收账款 1 000
借：预付账款 10 000
贷：现金 10 000
答案如下：
借：预付账款 1 000
贷：现金 1 000
④14日，驾驶员黄潇潇领用汽油票1 000元，以供应2日游豪华型客车之用。
⑤30日，导游戴群到财务科报账，共用去旅游门券费4200元，餐费1680元，住宿费2100元，支付导游戴群工资200元，退回现金1820元。
借：主营业务成本——餐费 1 680
主营业务成本——住宿费 2 100
主营业务成本——游览费 4 200
主营业务成本——导游工资 200
现金 1 820
贷：预付账款 10 000
⑥30日，驾驶员黄潇潇退回汽油票100元；
借：主营业务成本——车费 900
现金——油票 100
贷：预付账款 1 000
⑦30日，将本次旅游团旅游费收入结转营业收入。
借：预收账款 17 000
贷：主营业务收入 17 000
实例2：
福顺餐馆20××年4月份经济业务如下：
①领用主食原材料31800元，已办理领料手续，月末经过实地盘点，有1630元原材料尚未用完，按规定应办理“假退料”手续；
②当月购进调味品28240元，“原材料——调味品”账户月初余额3560元，月末操作间盘点原材料实存1230 元，仓库盘点实存3430 元；
③当月购进副食品82 800元，全部加工菜品出售；
④当月份发工资80 000元，购入消毒用品260元，支付水电费2480元，燃料费1 800元，合计84540元均以银行存款支付。
⑤期末结转成本。
要求：对福顺餐馆上述业务进行会计处理。
答案如下：
①领主食原材料时：
借：主营业务成本
31 800
贷：原材料——主食
31 800
借：主营业务成本
1 630
贷：原材料——主食
1 630
月末假退料：
借：主营业务成本
1 630
贷：原材料
1 630
下月初调整成本：
②本月消耗调味品原材料总成本
借：主营业务成本
27 140
贷：原材料
27 140
＝3560＋28240－（1230＋3430）＝27140（元）
答案如下：
③当月购进副食品82 800元，全部加工菜品出售：
借：主营业务成本
31 800
贷：原材料
31 800
④当月份发工资80 000元，购入消毒用品260元，支付水电费2480元，燃料费1 800元，合计84540元均以银行存款支付：
借：营业（管理）费用
84 540
贷：银行存款
4 540
应付职工薪酬
80 000
借：应付职工薪酬
80 000
贷：银行存款
80 000
⑤期末结转时：
借：本年利润
36 810
贷：主营业务成本
140 110
营业（管理）费用
84 540
铁路运输
企业成本核算
四
铁路运输企业运输成本费用的构成
一
具体内容为：
铁路运输成本构成是企业运输生产过程中发生的与运输生产有关的各项耗费，主要包括铁路主营业务成本和期间费用。
(1)
铁路主营业务成本：
①运输生产人员及运输生产单位管理、服务人员（含运输辅助单位及其人员，下同）的工资、奖金、津贴、补贴、短期带薪缺勤、短期利润分享计划（统称“工资性支出”，下同），职工福利费以及按规定提取的基本医疗保险费、补充医疗保险费、工会经费、职工教育经费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、企业年金、住房公积金等工资附加费；
②按照规定计提的运输生产用及运输生产单位管理用固定资产折旧；
③固定资产大修中被替换部分资产的账面价值，扣除清理净收入后的部分；
④设备运用、养护修理耗费的材料、燃料、电力、配件、工具备品和其他支出，配件修理支出，生产场所用燃料、水、电及生产用杂费；
⑤运输生产人员及运输生产单位管理、服务人员的办公费、差旅费、劳动保护费、制服补贴等；
⑥运输生产过程中发生的季节性和修理期间的停工损失，事故净损失，灾害预防及抢修支出。
⑦办理保价运输业务发生的支出。
⑧办理联合运输发生的付费支出；
⑨按照规定提取的安全生产费用；
⑩其他按照国家有关规定应计入主营业务成本的支出。
(2)
企业内部付费项目：
列入旅客运输成本的付费支出项目 ；
01
列入货物运输成本的付费支出项目 ；
02
列入行包运输成本的付费支出项目 ；
03
列入基础设施成本的付费支出项目 。
04
2.铁路其他业务
(2)
装卸作业核算
(1)
工业生产核算
(4)
代办工作核算
(3)
旅行服务核算
(5)
货车修理核算
3.期间费用
(1)
管理费用
管理费用是企业管理部门为组织和管理运输生产活动而发生的费用以及铁路运输企业按规定发生的管理性费用。共计11项。
(3)
财务费用
财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。共计7项。
(2)
销售费用
销售费用是指铁路运输企业的营销机构在市场营销过程中发生的各项费用。
销售费用是指铁路运输企业的营销机构在市场营销过程中发生的各项费用。共计5项。
铁路运输企业成本核算
二
1.铁路运输企业成本核算应设置的成本类会计科目
2.铁路运输企业生产核算的主要程序
1.铁路运输企业成本核算应设置的成本类会计科目
铁路在《企业会计制度》的基础上增设了企业内部核算的科目，包括“拨付所属投资”、“特准储备物资”、“应交铁路建设基金”、“运输进款结算”、“内部往来”、“特准储备资金”、“上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金”、“原材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.铁路运输企业生产核算的主要程序
运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生产人员工资，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。支付生产用水、用电等其他费用，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目。其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“相关”科目。支付相关服务费，借记“主营业务成本”科目,贷记“银行存款”等科目。期末，与上级结算工作量，借记“内部往来”科目，贷记“完成工作清算”等科目，期末结转“主营业务成本”、“完成工作清算”科目计入“本年利润”科目。
铁路运输企业其他业务，通过“其他业务支出”科目核算。
铁路运输企业路局发生相应管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等相应科目，期末，结转“管理费用”科目计入“本年利润”科目。
实例1：
某工务段本月收到铁路局下转一批钢轨款的列账通知书，通知书注明某钢铁公司发来钢轨一批，购价及运费共计380000元。该工务段另支付该批钢轨的卸车费1000元。该批钢轨已验收入库，计划成本为400000元。本月维修线路领用钢轨计划成本320000元。假如钢轨期初无库存，要求为工务段编制相关会计分录。
借：物资采购——线上料
380 000
贷：内部往来——铁路局
380 000
①接到分局下转通知书
借：物资采购——线上料
1 000
贷：银行存款
1 000
②支付卸车费
借：原材料——线上料
400 000
贷：物资采购——线上料
400 000
③钢轨验收入库
借：物资采购——线上料
19 000
贷：材料成本差异——线上料成本差异
19 000
④结转材料成本差异
借：主营业务成本
320 000
贷：原材料——线上料
320 000
⑤结转领用钢轨的计划成本
借：主营业务成本
－15 200
贷：材料成本差异—线上料成本差异
－15 200
⑥分摊材料成本差异
本月维修线路领用钢轨应分摊的材料成本差异
=－19000×（320000÷400000）=15200元
分析提示：
铁路局会计处理如下：
铁路局第①笔经济业务：
借：内部往来——甲工务段
1 100 000　　
贷：应付账款
1 100 000　　
铁路局第②笔经济业务：
借：内部往来——甲工务段
260 000　
贷：内部往来——材料厂
260 000　
铁路局第⑥笔经济业务：
借：拨付所属投资——乙工务段
100 000　　
贷：拨付所属投资——甲工务段
100 000　　
（二）同步案例8-2
(三)甲、乙工务段对上述经济业务的账务处理
甲工务段第①笔经济业务：
借：材料采购
1 120 000
贷：内部往来——铁路局
1 100 000
甲工务段第②笔经济业务：
借：材料采购
260 000
贷：内部往来——铁路局
260 000　
银行存款
20 000
借：原材料——线上料
1 250 000
贷：材料采购
1 120 000
材料成本差异——线上料成本差异
130 000
借：原材料——线上料
250 000
材料成本差异——线上料成本差异
10 000
贷：材料采购
260 000
甲工务段第③笔经济业务：
借：主营业务成本
598 000
材料成本差异——线上料成本差异
52 000
甲工务段第④笔经济业务：
借：主营业务成本
20 000　
贷：应付账款——采石场
20 000　
贷：原材料——线上料
650 000
：原材料——旧轨料
120 000
——一般材料
30 000　　　
贷：主营业务成本
150 000
线上料成本差异分摊率
=（-13+1）÷（125+25）=-8%
线上料成本差异本月分摊额
=-8%×65=-5.2（万元）
甲工务段第⑤笔经济业务：
借：主营业务成本
10 000　　　
贷：银行存款
10 000　　　
甲工务段第⑥笔经济业务：
借：上级拨入投资——铁路局
100 000　　　　
贷：原材料——旧轨料
650 000
乙工务段对上述经济业务的账务处理
乙工务段第⑥笔经济业务：
借：原材料——旧轨料
100 000　
贷：上级拨入投资——铁路局
100 000　
借：主营业务成本
10 000　　　
贷：银行存款
10 000　　　
（四）因铁路基层站段相当于工业企业的生产车间，2万元卸车费是为采购原材料而发生的，应归属到材料成本中。旧钢轨转出单位通过上级转出原材料（旧钢轨），按照上级规定转入单位以转出单位的价值计价，1万元运费是为转移旧钢轨而发生的，应归属到运输成本中。

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