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成 本 会 计（第四版）
第六章 产品成本计算的分批法
第一节 分批法概述
第二节 分批法举例
学习目的与要求
通过本章学习
掌握分批法基本理论，并在此基础上熟练运用分批法来核算企业的产品成本
本章重难点
本章重点
分批法的特点及适用范围；分批法成本计算的程序及其具体应用
本章难点
简化分批法
第一节 分批法概述
一、分批法涵义
二、分批法特点
三、分批法成本计算程序
四、简化分批法
分批法概念、特点、账务处理及适用范围
含义 以产品的批别作为产品成本核算对象，通过归集和分配生产成本并计算产品成本的一种方法
特点 成本核算对象——产品批别
产品成本计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致
由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算期（月）末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题
适用 范围 主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等
材料费用分配表
职工薪酬分配表
直接费用
辅助生产成本明细账分配表
制造费用明细账分配表
成本计算对象
A订单
基本生产成本明细账
B订单
基本生产成本明细账
C订单
基本生产成本明细账
其他费用分配表
分批法的基本程序
四、简化分批法
含义
在小批单件生产的企业或车间中，同一期（月份）内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，甚至上百批
在这种情况下，各种间接计入的费用在各批产品之间按期（月）进行分配的工作极为繁重，可采用简化分批法，即不分批计算在产品成本的分批法
采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按期（月）登记直接计入的费用（如直接材料）和生产工时，只有在有完工产品的期（月份）方可分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本
四、简化分批法
主要特点
每期（月）发生的各项间接计入费用不是按期（月）在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”
全部产品某项累计间接费用分配率＝全部产品该项累计间接费用÷（完工产品累计生产工时＋在产品累计生产工时）
某批完工产品应负担某项间接费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
必须设立基本生产成本二级账，按成本项目登记全部产品的期（月）初在产品费用、本期（月）生产费用、累计生产费用、期（月）初在产品生产工时、本期（月）生产工时和累计生产工时，以按期（月）提供全部产品累计生产费用和生产工时资料，据此计算全部产品累计间接费用分配率
第二节 分批法举例
——分批法运用
【例6-1】企业按照购货者要求，小批生产甲产品，采用分批法计算产品成本。该企业2022年9月份投产甲产品50件，批号为901，10月份全部完工；10月投产乙产品40件，批号为1001，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工，其中原材料为生产开始时一次性投入。901批和1001批产品成本计算单如表6—1和表6—2。各种成本的归集和分配过程略。
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
9月末成本余额 54 000 4 050 15 300 73 350
10月份发生生产成本： — — — —
据材料成本分配表 20 700 — — 20 700
据工资成本分配表 — 7 650 — 7 650
据制造费用分配表 — — 36 000 36 000
合计 74 700 11 700 51 300 137 700
结转产成品（50件）成本 74 700 11 700 51 300 137 700
单位成本 1 494 234 1 026 2 754
表6—1 产品成本计算单
批号：901 产品名称：甲产品 开工日期：9月15日
委托单位：××企业 批量：50件 完工日期：10月15日 单位：元
表6—2 产品成本计算单
批号：1001 产品名称：乙产品 开工日期：10月1日
委托单位：××企业 批量：40件 单位：元
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
10月份发生生产成本： — — — —
据材料成本分配表 360 000 — — 360 000
据工资成本分配表 — 35 000 — 35 000
据制造费用分配表 — — 91 000 91 000
合计 360 000 35 000 91 000 486 000
结转产品（30）件成本 270 000 30 000 78 000 378 000
单位成本 9 000 1 000 2 600 12 600
月末在产品成本 90 000 5 000 13 000 108 000
在本例中，901批产品10月份全部完工，所以10月初在产品生产成本和10
月份发生的产品生产成本合计为10月份完工产品成本。1001批产品10月
末部分完工，应采用适当的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间
进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产
品和在产品实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。
1.材料成本按完工产品和在产品数量作为比例进行分配。
完工产品应负担材料成本=360 000÷（30+10）×30=270 000（元）
在产品应负担材料成本=360 000÷（30+10）×10=90 000（元）
2.其他生产成本按约当产量比例进行分配。
（1）计算1001批乙产品在产品约当产量，如表6—3
表6—3 乙产品约当产量计算表
工序 完工程度 在产品（件） 完工产品（件） 产量合计（件）
— ① ② ③=①×② ④ ⑤=③+④
1 15％ 2 0.3 — —
2 25％ 2 0.5 — —
3 70％ 6 4.2 — —
合计 — 10 5 30 35
（2）直接人工成本按约当产量法分配如：
完工产品应负担直接人工=35 000÷（30+5）×30=30 000（元）
在产品应负担直接人工=35 000÷（30+5）×5=5 000（元）
（3）制造费用按约当产量法分配如：
完工产品应负担制造费用=91 000÷（30+5）×30=78 000（元）
在产品应负担制造费用=91 000÷（30+5）×5=13 000（元）
将各项成本分配结果记入1001批乙产品成本计算单（表6—2），即可计算出乙产品的产品成本和月末在产品成本
第二节 分批法举例
——简化分批法运用
【例6-1】企业小批生产多种产品，由于产品批次多，为简化成本计算，采用简化分批法—累计间接费用分配法计算成本。该企业2022年5月份产品批号如下：
A01号：甲产品10件，3月投产，本月完工；
B01号：甲产品15件，4月投产，本月尚未完工；
C01号：乙产品10件，4月投产，本月完工；
D01号：丙产品5件，5月投产，本月尚未完工。
该企业设立的生产成本基本生产二级账如表6—4。
表6—4 生产成本基本生产二级账 2022年5月 单位：元
月 日 摘 要 直接材料 工时记录（小时） 直接人工 制造费用 合 计
4 30 余额 12 000 4 000 8 720 9 560 30 280
5 31 本月发生 8 500 3 000 8 780 11 440 28 720
5 31 累计 20 500 7 000 17 500 21 000 59 000
5 31 累计分配率 — — 2.5 3 —
31 完工转出 13 500 4 700 11 750 14 100 39 350
31 余额 7 000 2 300 5 750 6 900 19 650
直接人工累计分配率＝17 500÷7 000＝2.5（元／小时）
制造费用累计分配率＝21 000÷7 000＝3（元／小时）
本月完工转出直接材料＝4 500（见A01号成本计算单中数据）＋9 000（见C01号）
＝13 500（元）
本月完工转出生产工时＝2 200（见A01号成本计算单中数据）+2 500（见C01号）
＝4 700（小时）
本月完工转出直接人工＝4 700（本月完工转出生产工时）×2.5（直接人工累计分配率）
＝11 750（元）
本月完工转出制造费用＝4 700×3＝14 100（元）
表6—5 成本计算单
产品批号：A01 购货单位：×××企业 产品名称：甲产品
投产日期：3月 批量：10件 完工日期：5月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时（小时） 直接人工 制造费用 合计
3 31 本月发生 1 000 700 — — —
4 30 本月发生 3 000 1 000 — — —
5 31 本月发生 500 500 — — —
5 31 累计数及累计分配率 4 500 2 200 2.5 3 —
31 本月完工产品转出 4 500 2 200 5 500 6 600 16 600
31 完工产品单位成本 450 — 550 660 1 660
A01批甲产品直接人工成本＝2 200（A01号累计生产工时）×2.5（直接人工累计分配率）＝5 500（元）
A01批甲产品制造费用成本＝2 200×3＝6 600（元）
A01批甲产品总成本＝4 500＋5 500＋6 600＝16 600（元）
表6—6 成本计算单
产品批号：B02 购货单位：×××企业 产品名称：甲产品
投产日期：4月 批量：15件 完工日期： 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时（小时） 直接人工 制造费用 合计
4 30 本月发生 3 000 800 — — —
5 31 本月发生 2 000 1 000 — — —
表6—7 成本计算单
产品批号：C01 购货单位：×××企业 产品名称：乙产品
投产日期：4月 批量：10件 完工日期：5月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时（小时） 直接人工 制造费用 合计
4 30 本月发生 5 000 1 500 — — —
5 31 本月发生 4 000 1 000 — — —
5 31 累计数及累计分配率 9 000 2 500 2.5 3 —
31 本月完工产品转出 9 000 2 500 6 250 7 500 22 750
31 完工产品单位成本 900 — 625 750 2 275
C01批乙产品直接人工成本＝2 500（C01号累计生产工时）×2.5（直接人工累计分配率）=6 250（元）
C01批乙产品制造费用成本＝2 500×3＝7 500（元）
C01批乙产品总成本＝9 000＋6 250＋7 500＝22 750（元）
B02批甲产品本月尚未完工，因此，其成本计算单中只登记4、5月份生产该批产品所发生的直接成本（直接材料）和生产工时
表6—8 成本计算单
产品批号：D01 购货单位：×××企业 产品名称：丙产品
投产日期：5月 批量：5件 完工日期： 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
5 31 本月发生 2 000 500 — — —
D01批丙产品本月尚未完工，因此，其成本计算单中只登记5月份生产该批产品所发生的直接成本（直接材料）和生产工时

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