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第六章 其他税种
税法课堂
关税
中国人民大学出版社《税法》
税法课堂
现行法律法规
01
全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》
国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》
国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》
征税对象
02
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
税率——进口关税税率
03
税率——出口关税税率
03
我国出口税为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
根据《海关总署关于2019年关税调整方案的公告》，自2019年1月1日起继续对铬铁等108项出口商品征收出口关税或实行出口暂定税率，税率维持不变，取消94项出口暂定税率。
关税的完税价格
04
由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费；
卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
应纳税额的计算
05
流转税综合案例分析
案例
某商场于2020年10月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价为150万 元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为20万元、12万元、8 万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额600万元 (假定化妆品适用的进口关税税率为20%、增值税税率为13%、消费税税率为15%)。计算该批化妆品进口 环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内销售环节应缴纳的增值税。
解 析 :
(1) 关税的完税价格 = 150+20+12+8=190 ( 万元 ) 。
(2)应缴纳的进口关税=190×20%=38 (万元)。
(3)应交增值税或消费税的组成计税价格=(190+38)÷(1-15%)=268.2 (万元)。
(4)进口环节应缴纳的增值税=268.2×13%=34.9 (万元)。
(5)进口环节应缴纳的消费税=268.2×15%=40.2 (万元)。
(6)国内销售环节应缴纳的增值税=600×13%-34.9=43.1 (万元)。
城市维护建设税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
现行城市维护建设税（以下简称城建税）的基本规范，是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。
纳税义务人
02
城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。
税率
03
计算
04
应纳税额＝纳税人实际交纳的增值税、消费税税额×适用税率
案例：某市区一家企业2019年3月实际交纳增值税500 000元，交纳消费税400 000元。计算该企业应纳的城建税税额。
应纳城建税税额＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）×适用税率
＝（500 000＋400 000）×7%
＝900 000×7%
＝63 000（元）
资源税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
2011年9月30日国务院公布的《中华人民共和国资源税暂行条例》。财政部2016年5月9日发布了《国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》《国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》《水利部关于印发<水资源税改革试点暂行办法>的通知》。2019年8月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《中华人民共和国资源税法》，并于2020年9月1日起施行。
纳税义务人
02
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人。
税目税率
03
资源税税目包括5大类：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐，在5个税目下面又设有若干个子目。
计算
04
应纳税额的计算公式为：
应纳税额=销售额×适用税率
或： =课税数量×单位税额
案例：某油田2019年9月销售原油20　000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税额1 300万元，适用税额为6%。计算该油田9月应纳资源税税额。
解析：应纳税额＝销售额×税率＝10 000×6%＝600（万元）
土地增值税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
现行土地增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。
纳税义务人
02
土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。
税率
03
计算
04
增值额的计算公式为：
增值额＝应税收入－扣除项目金额
由于分步计算比较繁琐，可以采用速算扣除法计算。具体公式如下：
（1）增值额未超过扣除项目金额50%时，计算公式为：土地增值税税额＝增值额×30%
（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%时，计算公式为：土地增值税税额＝增值额×40%－扣除项目金额×5%
（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%时，计算公式为：土地增值税税额＝增值额×50%－扣除项目金额×15%
（4）增值额超过扣除项目金额200%时，计算公式为：土地增值税税额＝增值额×60%－扣除项目金额×35%
计算——案例
04
假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为1 000万元，应扣除的购买土地的价款、开发成本、开发费用、相关税金、其他扣除金额合计为400万元。请计算该房地产开发公司应交纳的土地增值税。
（1）先计算增值额：
增值额＝1 000－400＝600（万元）
（2）再计算增值额与扣除项目金额的比率：
增值额与扣除项目金额的比率＝600÷400×100%＝150%
根据上述计算方法，增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%时，其适用的计算公式为：
土地增值税税额＝增值额×50%－扣除项目金额×15%
（3）最后计算该房地产开发公司应交纳的土地增值税：
应交纳土地增值税＝600×50%－400×15%＝240（万元）
房产税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
现行房产税的基本规范，是1986年9月15日国务院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》。
纳税义务人
02
房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》交纳房产税。
税率
03
计算——从价计征
04
计算公式为：
应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%
案例：某企业的经营用房原值为5 000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。计算其应纳房产税税额。
解析：应纳税额＝5 000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）
计算——从租计征
04
计算公式：应纳税额＝租金收入×12%（或4%）
案例：某公司出租房屋3间，年租金收入为30 000元，适用税率为12%。计算其应纳房产税税额。
解析：应纳税额＝30 000×12%＝3 600（元）
契税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
现行契税的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》。
纳税义务人
02
契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。其中，个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。
税率
03
契税实行3%～5%的幅度锐率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。
计算
04
契税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝计税依据×税率
案例：居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为200 000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给居民丙换房差价款60 000元。计算甲、乙、丙相关行为应交纳的契税（假定税率为4%）。
解析：
（1）甲应交纳契税＝40 000×4%＝2 400（元）
（2）乙应交纳契税＝200 000×4%＝8 000（元）
印花税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
印花税的基本规范是２０２１年６月１０日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议表决通过的《中华人民共和国印花税法》，自２０２２年７月１日起施行。
纳税义务人
02
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
税率
03
印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。印花税的税率有两种形式，比例税率和定额税率。
计算
04
契税纳税人的应纳税额，根据计税金额按比例税率计算，其计算公式为：应纳税额＝应计税金额×适用税率
计算
04
案例：某企业２０２２年发生以下有关业务事项：与其他企业订立转移专用技术使用权书据１份，所载金额为１００万元；订立产品购销合同１份，所载金额为２００万元；订立借款合同１份，所载金额为４００万元；企业记载资金的账簿， “实收资本” “资本公积”合计金额为８００万元。试计算该企业当年应缴纳的印花税额。
解析：
（１）企业订立产权转移书据应纳税额：应纳税额＝１００００００×０．３‰＝３００元
（２）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额＝２００００００×０．３‰＝６００ 元
（３）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额＝４００００００×０．０５‰＝２００ 元
（４）企业记载资金的账簿：应纳税额＝８００００００×０．２５‰＝２０００ 元
（５）当年企业应纳印花税税额：３００＋６００＋２００＋２０００＝３１００ 元
烟叶税
中国人民大学出版社《税法》
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现行法律法规
01
现行烟叶税的基本规范是2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《中华人民共和国烟叶税法》，自2018年7月1日起施行。
纳税义务人
02
在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。
税率
03
烟叶税实行比例税率，税率为20%。
烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。
计算
04
烟叶税的计算公式为：
应纳税额=收购烟叶实际支付价款总额×税率（20%）
　　 实际支付价款总额＝收购价款×（1＋10%）
　　即：应纳税额=收购价款×（1+10%）×20%

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