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成 本 会 计（第四版）
第三章 辅助生产费用归集与分配
第一节 辅助生产费用归集
第二节 辅助生产费用分配
学习目的与要求
通过本章学习
理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计科目
掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配法、计划（成本）分配法、代数分配法和顺序分配法等方法
本章重难点
本章重点
辅助生产费用归集与分配特点及涉及会计科目
本章难点
辅助生产费用分配方法
第一节 辅助生产费用归集
一、辅助生成费用概述
二、辅助生产费用归集
一、辅助生成费用概述
辅助生产费用特点
企业辅助生产主要是为基本生产服务的
辅助生产车间是为企业基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担
辅助生产成本高低对产品成本水平有直接影响
正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后才能进行产品成本的核算
辅助生产车间所发生的费用必须单独进行归集与核算，再将其分配计入各受益对象
原材料
生产成本
——
辅助生产成本
原材料
应付职工薪酬
①
制造费用
——
辅助生产车间
③
累计折旧
周转材料
②
银行存款等
无余额
余额为月末在产品成本
需要验收入库的产品成本的结转
需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转
一、辅助生成费用概述
辅助生产费用涉及科目
辅助生产费用归集与分配通过“生产成本——辅助生产成本”科目来反映
该科目应按照车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，如辅助生产发生的直接材料、直接人工分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配表”和有关凭证计入该科目及明细账借方
辅助生产发生的间接费用应计入“制造费用”科目借方进行归集，然后再从该科目贷方直接转入或分配至“生产成本——辅生产成本”科目及其明细账借方
二、辅助生产费用归集
辅助生产车间只生产一种产品
在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内
（二）辅助生产车间生产多种产品
在生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品分别开设“产品成本计算单”，登记当月（期）发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用
其他费用可先在“制造费用——辅助生产车间”明细账中进行核算，月（期）末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产品成本计算单中
第二节 辅助生产费用分配
一、直接分配法
二、一次交互分配法
三、计划（成本）分配法
四、代数分配法
五、顺序分配法
一、直接分配法
含义 把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理等部
门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品
或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法
计算 公式 某辅助生产车间费用分配率（单位成本）=该辅助生产车间直接发生费用
总额÷该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品
或劳务总量
各车间或行政管理等受益部门应分配辅助生产费用=该基本生产车间或行
政管理等受益部门产品或劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率（单
位成本）
备注 上式中该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品
或劳务总量”不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务
优点 计算手续简便
缺点 分配结果不准确
适用 范围 在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助
生产成本和企业产品成本影响不大
【例3—1】企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间“辅助生产成本明细账”如表3—1。锅炉车间本月发生费用为5 032元（其辅助生产成本明细账略）。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如表3—2。
表3—1 辅助生产成本明细账 2022年9月 车间:供电车间 单位：元
日期 凭证 摘要 工资及福利费 办公费 折旧费 修理费 劳动保护费 其他支出 合计 转出 余额
略 略 分配材料费 — — — — 192 — 192 — —
— — 分配工资 1 058 — — — — — 1 058 — —
— — 提取折旧费 — — 400 — — — 400 — —
— — 分配其他费用 — — — 4 550 — — 4 550 — —
— — 待摊费用 — — — — — 600 600 — —
— — 合计 1 058 — 400 4 550 192 600 6 800 — —
— — 本月转出 — — — — — — — 6 800 0
交互分配法
计划（成本）分配法
代数分配法
表3—2 辅助生产劳务供应通知单 2022年9月
受益单位 用电度数 用汽吨数
供电车间 — 51
锅炉车间 2 200 —
第一生产车间:产品耗用 10 500 350
一般耗用 1 200 40
第二生产车间:产品耗用 7 500 150
一般耗用 800 20
管理部门耗用 5 000 69
合计 27 200 680
交互分配法
计划（成本）分配法
代数分配法
根据上述资料， 采用直接分配法分配计算结果如表3—３。
表3—3 辅助生产费用分配表 2022年9月
项目 分配费用 分配数 量 分配率 分配金额
生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电车间 6 800 25 000 0.272 18 000 4 896 2 000 544 5 000 1 360
锅炉车间 5 032 629 8 500 4 000 60 480 69 552
合计 11 832 — — — 8 896 — 1 024 — 1 912
根据计算结果，应作如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 8 896
制造费用 1 024
管理费用 1 912
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 6 800
——辅助生产成本——锅炉车间 5 032
二、交互分配法
含义 也称一次交互分配法，是指将辅助生产车间费用分两阶段进行分配
步骤及计算公式 （对内交互分配） 第一阶段 只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略
某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用÷该辅助生产车间
提供的劳务总量
其他辅助生产车间应分配某辅助生产车间费用=其他辅助生产车间耗用某辅助
生产车间劳务量×某辅助生产车间费用分配率
（对外分配） 第二阶段 将辅助生产分配前的费用，加上上一阶段分配转入费用，减去分配转出费用，
计算出各辅助生产车间的实际费用，再采用直接分配法，分配给受益基本生产
车间和行政管理部门等单位
某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生费用+其他辅助生产车间分配转入费用—某辅助生产车间分配转出费用）÷某辅助生产车间向受益基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量
某受益基本生产车间、行政管理等部门应分配某辅助生产费用=受益基本生产车间、行政管理等部门劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率
优点 提高了分配结果的准确性
缺点 复杂、分配结果准确性还不够充分
【例3—2】沿用【例3—1】采用交互分配法对辅助生产费用分配，具体分配如表3—4。
表3—4 辅助生产费用分配表 2022年9月
项目 分配费用 分配数量 分配率 分配金额
供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
交互分配 供电车间 6 800 27 200 0.25 — — 2 200 550 — — — — — —
锅炉车间 5 032 680 7.4 51 377.4 — — — — — — — —
小 计 11 832 — — — 377.4 — 550 — — — — — —
对外分配 供电车间 6627.4 25 000 0.265 — — — — 18 000 4 770 2 000 530 5 000 1327.4
锅炉车间 5204.6 629 8.274 — — — — 500 4 137 60 496 69 571.6
小 计 11832 — — — — — — — 8 907 — 1 026 — 1 899
合计 11 832 — — — 377.4 — 550 — 8 907 — 1 026 — 1 899
交互分配会计分录如下：
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 377.4
——辅助生产成本——锅炉车间 550
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 550
——辅助生产成本——锅炉车间 377.4
对外分配会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 8 907
制造费用 1 026
管理费用 1 899
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 6 627.4
——辅助生产成本——锅炉车间 5 204.6
表3-1
表3-2
表3—2 辅助生产劳务供应通知单 2022年9月
受益单位 用电度数 用汽吨数
供电车间 — 51
锅炉车间 2 200 —
第一生产车间:产品耗用 10 500 350
一般耗用 1 200 40
第二生产车间:产品耗用 7 500 150
一般耗用 800 20
管理部门耗用 5 000 69
合计 27 200 680
根据上述资料， 采用直接分配法分配计算结果如表3—３。
表3—3 辅助生产费用分配表 2022年9月
项目 分配费用 分配数 量 分配率 分配金额
生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电车间 6 800 25 000 0.272 18 000 4 896 2 000 544 5 000 1 360
锅炉车间 5 032 629 8 500 4 000 60 480 69 552
合计 11 832 — — — 8 896 — 1 024 — 1 912
根据计算结果，应作如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 8 896
制造费用 1 024
管理费用 1 912
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 6 800
——辅助生产成本——锅炉车间 5 032
三、计划（成本）分配法
含 义 按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务计划单位成本和各车
间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配辅助生产费用的
一种方法
计算公式 各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×辅
助生产车间提供产品或劳务计划单位成本
某项辅助生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生的实际费
用+分配转入额）—按计划成本分配额
备 注 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之
间差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目。若是超支
差，应增加管理费用；若是节约差，则应冲减管理费用
缺 点 分析和考核各受益单位的成本；分清企业内部各单位的经济责任
【例3—3】沿用【例3—1】假设每度电计划单位成本为0.255元，每吨蒸汽计划单位成本为8.198元，分配结果如表3—5。
表3—5 辅助生产费用分配表 2022年9月
表3-1
表3-2
项目 直接发生费用 分配数量 计划单位成本 按计划（成本）分配金额 直接发生数与转入数合计 差异
供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电车间 6 800 27 200 0.255 — — 2 200 561 1 8000 4 590 2 000 510 5 000 1 275 7 218 282
锅炉车间 5 032 680 8.198 51 418 — — 500 4 099 60 492 69 566 5 593 18
合计 11 832 — — — 418 — 561 — 8 689 — 1 002 — 1 841 12 811 300
注：供电车间分配转入额=418（元）
供电车间直接发生数与转入数合计=供电辅助生产车间直接发生实际费用+供电车间分配转入额=6 800+418=7 218（元）
供电车间按计划成本分配额=27 200×0.255=6 936（元）
供电车间生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生实际费用+分配转入额）—按计划成本分配数额=7218—6936=282（元）
根据表3—5计算结果，应作如下会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 418
——辅助生产成本——锅炉车间 561
——基本生产成本 8 689
制造费用 1 002
管理费用 1 841
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 6 936
——辅助生产成本——锅炉车间 5 575
对于结转差异额，应作如下会计分录：
借:管理费用 300
贷:生产成本——辅助生产成本 300
如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录
四、代数分配法
含义 运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳
务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生
产车间产品或劳务数量计算应分配辅助生产费用的一种方法
步骤及计算公式 第一步 将辅助生产车间产品或劳务单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互
提供的劳务数量，联立方程组，计算出辅助生产车间产品或劳务单位成本
某辅助生产车间提供产品或劳务数量×该产品或辅助生产劳务单位成本=该辅
助生产车间直接发生费用＋该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务
数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本
第二步 根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用数量和单位成本计算分配辅助生产
费用
各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×产品或劳务单
位成本
优点 结果最正确
缺点 计算工作比较复杂
适用 范围 在计算工作已经实现电算化的企业
【例3—4】沿用【例3—1】，按照代数分配法具体计算过程如下：
表3—6 辅助生产费用分配表 2022年9月
表3-1
表3-2
设X代表每度电单位成本，Y代表每吨蒸汽单位成本，建立多元一次方程组：
27200X=6800+51Y （1）
680Y=5032+2200X （2）
解上述二元一次方程组得：X=0.265485481；Y=8.258923618
根据计算结果编制“辅助生产费用分配表”，如表3—6。
根据表3—6中计算结果，应作如下会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 421
——辅助生产成本——锅炉车间 584
——基本生产成本 8 908
制造费用 1 027
管理费用 1 897
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 7 221
——辅助生产成本——锅炉车间 5 616
供应车间 单位成本 使用车间和部门 合计
供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电车间 0.2654855 — — 2 200 584 18 000 4 779 2 000 531 5 000 1 327 27 200 7 221
锅炉车间 8.2589236 51 421 — — 500 4 129 60 496 69 570 680 5 616
合计 — — 421 — 584 — 8 908 — 1 027 — 1 897 — 12 837
五、顺序分配法
含 义 根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用多少排成
顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排
列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费
用多的辅助生产车间排列在后，依次顺序将费用分配出
去的一种方法
计算公式 某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发
生的费用+分配转入费用）/该辅助生产车间向其他车间、
部门提供产品或劳务数量
各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间或部门耗用
产品或劳务数量×辅助生产车间费用分配率
【例3—5】企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置“制造费用明细账”，辅助生产车间所发生费用全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间“辅助生产成本明细表”见表3—7，修理车间本月发生费用为340 000元（“辅助生产成本明细账”略）。各辅助生产车间提供劳务数量及各受益单位耗用量见表3—8。
日 期 凭证 摘要 工资 办公费 折旧费 外购电力 消耗材料 其他支出 合计 转出 余
额
略 略 分配材料费用 — — — — 25 000 — 25 000 — —
— — 分配工资费用 5 400 — — — — — 5 400 — —
— — 提取折旧费 — — 20 000 — — — 20 000 — —
— — 分配其他费用 — 28 000 — — — 14 000 42 000 — —
— — 外购电力费用 — — — 211 360 — — 211 360 — —
— — 合计 5 400 28 000 20 000 211 360 25 000 14 000 303 760 — —
— — 本月转出 — — — — — — — 303 760 0
表3—7 辅助生产成本细账 2022年9月 车间:供电车间 单位：元
表3—8 辅助生产劳务供应通知单 2022年9月
受益单位 用电度数（度） 用修理工时（小时）
供电车间 — 510
修理车间 22 200 —
第一生产车间：产品耗用 210 000 3 500
一般耗用 11 200 400
第二车生产间：产品耗用 97 500 1 500
一般耗用 14 800 200
管理部门耗用 27 300 690
合计 383 000 6 800
供电车间耗用修理车间发生费用=340 000÷6 800×510=25 500
修理车间耗用供电车间发生费用=303 760÷383 000×22 200=17 607（
由于修理车间耗用供电车间的费用少，而供电车间耗用修理车间费用多，因而，修理车间排列在先，先将费用分配出去
分配时既要将电费分配给基本生车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供电车间
由于供电车间车间排列在后，因此，其所分配费用由两部分组成，即本车间发生费用和修理车间转入费用。所应分配劳务数量，不包括修理车间耗用的22 200度电
表3—9 辅助生产费用分配表 2022年9月 单位：元
项 目 分配 数量 分配费用 分 配 率 分配额
直接 发生 费用 分配 转入 费用 小计 供电车间 生产成本 制造费用 管理费用
数 量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
修 理 车 间 6 800 340 000 — 340 000 50 510 25 500 5 000 250 000 600 30 000 690 34 500
供 电 车 间 360 800 303 760 25 500 329 260 0.91 — — 307 500 280 619 26 000 23 727 27300 24 914
合 计 — 643 760 25 500 669 260 — — 25 500 — 530 619 — 53 727 — 59 414
根据上述计算结果，应作如下会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本（供电车间） 25 500
　　　　　　——基本生产成本 530 619
　　制造费用 53 727
　　管理费用 59 414
　贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间） 329 260
　　　　　　　——辅助生产车间（修理车间） 340 000

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