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第三章 消费税
消费税的纳税义务人
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税的纳税义务人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户及其他个人。
在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
纳税环节
征税范围——15个税目
甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；
乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的
征税范围——15个税目
征税范围——15个税目
征税范围——15个税目
征税范围——15个税目
征税范围——15个税目
征税范围——15个税目分类
计算
自产自用应税消费品的计算
所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接 对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。
纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。
例如企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等方式发给本厂职工，以为不是对外销售，不必计入销售额，无须纳税。这样就会产生漏缴税款的现象
按照我国现行《消费税实施条例》的规定：纳税人自产自用应
税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，即作为最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品不纳税（如果以后要交税，现在可以不交 ）。除此之外，用于其他方 面的应税消费品则在移送时发生纳税义务。（：如果以 后不交，现在就得交 ）。
例如，烟丝和卷烟都是应税消费品，如果卷烟厂用自己生产出 来的烟丝连续生产卷烟，则用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费 税，只对生产的卷烟征收消费税。这样规定，体现了不重复征税且 计税简便的原则。另有自产汽油也是如此
【例 5】某企业自制一批化妆品用于本企业集体福利，已知该
批化妆品成本价为 36 万元，成本利润率为 5%，该化妆品无同类市 场销售价格。化妆品的消费税税率为 30%，请计算该批化妆品应缴 纳的消费税税额。
解析：应纳消费税税额＝ 36×（1 ＋ 5%）÷（1 － 30%）×30%
　　　　　　　　　　＝6.67（万元）
委托加工应税消费品的计算
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受 托方只收取加工费或代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
以下情况不属于委托加工应税消费品：
（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；
（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；
（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
对于确实属于委托方加工的应税消费品，税法规定，由受托方 在向委托方交货时代收代缴消费税。这样，受托方就是法定的代收 代缴义务人。
某烟厂 2019年 4 月外购烟丝，取得的增值税专用发票上注明的税款为 8.5 万元，期初尚有库存的外购烟丝 2 万元，期末库存烟丝 12 万元。请计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税税额。
解析：
本月外购烟丝的买价＝ 8.5÷17% ＝ 50（万元） 生产领用烟丝的买价＝ 2 ＋ 50 － 12 ＝ 40（万元） 准予扣除的消费税税额＝ 40×30% ＝ 12（万元）
思考：消费税（准予）扣除与增值税进项抵扣有何不同？
解析：增值税是按照当期购进数量抵扣，消费税则按照当期生产领用数量扣除。
进口应税消费品
进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消 费品的消费税由海关代征。
案例
某商贸公司 2019年 5 月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为 90 万元，按规定应缴纳关 税 18 万元，假定进口应税消费品的消费税税率为 10%。请计算该 批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。
解析
组成计税价格＝（90 ＋ 18）÷（1 － 10%）＝ 120（万元） 应纳消费税税额＝ 120×10% ＝ 12（万元）

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