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成 本 会 计（第四版）
第五章 产品成本计算的品种法
第一节 品种法概述
第二节 品种法举例
学习目的与要求
通过本章学习
理解品种法概念、适用范围及主要特点
掌握并运用品种法
本章重难点
本章重点
品种法概念、适用范围及主要特点
本章难点
品种法成本核算程序及其具体应用
第一节 品种法概述
一、品种法概念
二、品种法主要特点
三、品种法成本核算程序
补充内容
企业产品及生产特点
企业的生产特点对成本核算方法的影响
产品成本核算一般方法的特点
企业产品及生产特点
企业生产
按工艺过
程的特点
按生产组
织的特点
简单生产
（单步骤生产）
复杂生产
（多步骤生产）
大量生产
成批生产
单件生产
连续式复杂生产
装配式复杂生产
大批生产
小批生产
成本核算方法的影响
企业的生产特点对
成本对象
成本计算期
在产品的成本计算
产品成本核算一般方法的特点
产品成本 核算方法 成本对象 成本计算期 生产费用在完工产品
和在产品之间的分配
品种法 每种产品 定期于 月末核算 一般不需要分配，大量
大批复杂生产企业采用
该法时需要进行分配
分批法 每批产品 不定期核算 一般不需要分配
分步法 每种产品及其所 经过的加工步骤 定期于 月末核算 需要进行分配
品种法概念、特点、账务处理及适用范围
概念 以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法
特点 成本核算对象——产品品种
品种法下一般应定期（如每月月末）计算产品成本
若企业月末有在产品须将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
账务处理 品种法下核算出完工产品入库时，企业应该根据产品成本计算
单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的账务处理
借：库存商品——××产品
贷：生产成本——基本生产成本——××产品
适用 范围 适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业
品种法成本核算程序
辅助生产费用分配表
制造费用明细账
制造费用分配表
辅助生产成本明细账
待摊费用、预提费用明细账表
工资结算凭证
其他凭证
外购动力费
用分配表
工资及其他职工薪酬分配表
折旧费用分配表
其他费用分配表
领退料凭证
材料费用分配表
基本生产成本明细账表（成本计算单）
完工产品成本
月末在产品成本
第二节 品种法举例
一、简单品种法举例
二、典型品种法举例
企业概况
成本计算程序
一、简单品种法举例
企业概况
生产车间的设置
生产工艺过程
生产车间的设置
企业以煤为燃料进行火力发电，属于单步骤大量生产企业，只生产电力一种产品
设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室
生产工艺过程
企业以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：
通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力
由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合原则进行设置
成本计算程序
设置成本计算单
要素费用分配
登记按成本项目设置专栏“生成成本明细账”（表5—4 ）
根据“生产成本明细账”和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（表5—5 ）
根据“生产成本明细账”，结转本月电力成本，进行账务处理
设置成本计算单
按照电力设置“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和用途进行设置
审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等项目
由于电力产品不能储存，不存在未完工在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该企业所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品总成本，除以对外供应电力产量，即为电力产品单位成本
要素费用分配
分配材料费用（燃料与原材料分配如表5—1，表5—2）
分配应付职工薪酬（工资及福利费分配结果见表5—3）
其他费用分配
表5—1 燃料费用分配表 2022年8月
燃料名称 数量（吨） 单价（元/吨） 金额
甲原煤 800 300 240 000
乙原煤 500 280 140 000
合计 1 300 -- 380 000
根据“燃料费用分配表”，账务处理如下：
借：生产成本——燃料费 380 000
贷：原材料——甲原煤 240 000
——乙原煤 140 000
表5—2 材料费用分配表 2022年8月
根据“材料费用分配表”，账务处理如下：
借：生产成本——材料费 40 200
贷：原材料——A材料 18 000
——B材料 3 000
——C材料 11 000
——D材料 2 800
——E材料 5 400
车　间 材料名称 数量（千克） 单价（元/千克） 金额（元）
燃料车间 A材料 300 60 18 000
锅炉车间 B材料 100 30 3 000
汽机车间 C材料 220 50 11 000
电机车间 D材料 80 35 2 800
修理车间 E材料 270 20 5 400
合计 — — — 40 200
表5—3 工资及福利费用分配表 2022年8月 单位：元
根据“工资及福利费用分配表”，账务处理如下
借：生产成本——工资及福利费 80 940
贷：应付职工薪酬——工资 71 000
——福利 9 940
车间 工资 福利费 合计
燃料车间 20 000 2 800 22 800
锅炉车间 15 000 2 100 17 100
汽机车间 18 000 2 520 20 520
电机车间 10 000 1 400 11 400
修理车间 8 000 1 120 9 120
合计 71 000 9 940 80 940
其他费用分配
①本月应付水费28 600元，其中生产用水费27 000元，各车间公共用水费1 600元，根据相关凭证进行账务处理如下：
借：生产成本——生产用水费 27 000
　　　　　　——其它费用（水费） 1 600
贷：应付账款 28 600
②根据“固定资产折旧计算表”（略），各车间本月计提折旧费53 000元，账务处理如下：
借：生产成本——折旧费 53 000
　 贷：累计折旧 53 000
其他费用分配
③按规定提存率提取本月修理费用35 000元，账务处理如下：
借：生产成本——修理费 35 000
　贷：预提费用 35 000
④结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2 200元（低值易耗品采用分期摊销法）
借：生产成本——其它费用（低值易耗品摊销） 2 200
　 贷：待摊费用 2 200
⑤结转应由本月生产负担的车间财产保险费3 100元，账务处理如下：
借：生产成本——其它费用（保险费） 3 100
　 贷：待摊费用 3 100
根据上述账务处理，登记按成本项目设置专栏“生成成本明细账”，见表5—4
表5—4 生产成本明细账 2022年8月 单位：元
摘要 燃料费 生产用水费 材料费 工资及福利费 折旧费 修理费 其它费用 合计
分配燃料费 380 000 — — — — — — 380 000
分配材料费 — — 40 200 — — — — 40 200
分配工资及福利费 — — — 80 940 — — — 80 940
分配水费 — 27 000 — — — — 1 600 28 600
分配折旧费 — — — — 53 000 — — 53 000
分配修理费 — — — — — 35 000 — 35 000
分配低值易耗品 — — — — — — 2 200 2 200
分配保险费 — — — — — — 3 100 3 100
本月合计 380 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040
本月转出 380 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040
根据“生产成本明细账”和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”，见表5—5。成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力燃料单位成本，以便加强对燃料成本分析和考核
表5—5 电力产品成本计算单 2022年8月 单位：元
成本项目 生产量（千度） 总成本 单位成本
燃料费 380 000 107.04
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
生产用水费 27 000
材料费 40 200
工资及福利费 80 940
折旧费 53 000
修理费 35 000
其它费用 6 900
合计 — 623 040
生产量 3 900 — — — —
—
—
其中：厂用电量 350
厂供电量 3 550
产品单位成本 — — 175.5
注：380 000/3550=107.04;623 040/3550=175.5
根据“生产成本明细账”，结转
本月电力成本，进行账务处理
借：主营业务成本 623 040
贷：生产成本 623 040
二、典型品种法举例
企业概况
品种法成本核算程序
企业概况
企业设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品
甲、乙两种产品均属于单步骤生产，根据其生产特点和管理要求，此两种产品采用品种法计算产品成本
该企业设置的“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细账，其中，“基本生产成本”二级账分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和机修车间明细账
供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接记入“辅助生产成本”所属明细账。企业各成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目
企业概况
企业2022年9月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如
月初在产品成本（表5—6 ）
本月生产数量
本月发生生产费用
月初在产品成本
表5—6 甲、乙产品月初在产品成本资料 2022年9月 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
甲产品月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145
乙产品月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490
本月生产数量
甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时
乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时
甲、乙两种产品耗用原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%
本月发生生产费用
本月发出材料汇总表（表5—7 ）
本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）（表5—8 ）
其他费用
本月发出材料汇总表
表5—7 发出材料汇总表 2022年9月 单位：元
领料部门和用途 材料类别 合计
原材料 包装物 低值易耗品
基本生产车间耗用 — — — —
甲产品耗用 800 000 10 000 — 810 000
乙产品耗用 600 000 4 000 — 604 000
甲、乙产品共同耗用 28 000 — — 28 000
车间一般耗用 2 000 — 100 2 100
辅助生产车间耗用 — — — —
供电车间耗用 1 000 — — 1 000
机修车间耗用 1 200 — — 1 200
厂部管理部门耗用 1 200 — 400 1 600
合计 1 433 400 14 000 500 1 447 900
注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料比例进行分配
本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表
表5—8 应付职工薪酬汇总表 2022年9月 单位：元
人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合计
基本生产车间 — — —
产品生产工人 420 000 58 800 478 800
车间管理人员 20 000 2 800 22 800
辅助生产车间 — — —
供电车间 8 000 1 120 9 120
机修车间 7 000 980 7 980
厂部管理人员 40 000 5 600 45 600
合计 495 000 69 300 564 300
其他费用
本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担市内交通费145元；机修车间负担外部加工费480元；厂部管理部门负担办公费1 360元，材料市内运输费200元
本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担办公费400元；厂部管理部门负担办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元
本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元
根据“长期待摊费用”账户记录，本月应分摊长期待摊费用3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元
品种法成本核算程序
设置有关成本费用明细账和成本计算单
要素费用分配
分配辅助生产费用
分配制造费用
在完工产品与在产品之间分配生产费用
编制完工产品成本汇总表
完工产品账务处理
设置有关成本费用明细账和成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账（见表5—15、表5—16）和成本计算单（见表5—26、表5—27）
按车间设置辅助生产成本明细账（见表5—17、表5—18）和制造费用明细账（见表5—19）
其他与成本计算无关的费用明细账如管理费用明细账等均略
要素费用分配
分配材料费用
分配应付职工薪酬
计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用
分配本月现金和银行存款支付费用
根据各项要素费用分配表及相应账务处理，登记有关基本生产成本明细账（表5—15、5—16）、辅助生产成本明细账（表5—17、5—18）和制造费用明细账（表5—19）
分配材料费用
表5—9 甲、乙产品共同耗用材料分配表 2022年9月 单位：元
产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料
甲产品 乙产品 800 000 600 000 — — 16 000
12 000
合计 1 400 000 0.02 28 000
生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料比例分配
分配材料费用
表5—10 材料费用分配表 2022年9月 单位：元
项目 明细项目 原材料 包装物 低值易耗品 合计
生产成本——基本生产成本 甲产品 乙产品 小计 816 000 612 000 1 428 000 10 000 4 000 14 000 — — — 826 000
616 000
1 442 000
生产成本——辅助生产成本 供电车间 机修车间 小计 1 000 1 200 2 200 — — — — — — 1 000
1 200
2 200
制造费用 基本生产车间 2 000 — 100 2 100
管理费用 修理费 1 200 — 400 1 600
合计 — 1 433 400 14 000 500 1 447 900
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 826 000 （表5-25）
——乙产品 616 000 （表5-25）
——辅助生产成本——供电车间 1 000
——机修车间 1 200
制造费用——基本生产车间 2 100
管理费用——修理费 1 600
贷：原材料 1 433 400
周转材料——包装物 14 000
——低值易耗品 500
分配应付职工薪酬
表5—11 应付职工薪酬费用分配表 2022年9月 单位：元
分配对象 工资 福利费
项目 明细项目 分配标准 分配率 分配额 分配率 分配额
生产成本——基本生产成本 甲产品 100 000 — 280 000 — 39 200（表5—25）
乙产品 50 000 — 140 000 — 19 600
小计 150 000 2.8 420 000 0.392 58 800
生产成本——辅助生产成本 供电车间 — — 8 000 — 1 120
机修车间 — — 7 000 — 980
小计 — — 15 000 — 2 100
制造费用 基本生产车间 — — 20 000 — 2 800
管理费用 工资及福利费 — — 40 000 — 5 600
合计 — — — 495 000 — 69 300
根据应付职工薪酬费用分配表，编制工资及福利费分配业务的账务处理如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 280 000
——乙产品 140 000
——辅助生产成本——供电车间 8 000
——机修车间 7 000
制造费用——基本生产车间 20 000
管理费用——修理费 40 000
贷：应付职工薪酬——工资 495 000
甲、乙两种产品应分配工资及福利费按甲、乙两种产品实际生产工时比例分配
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 39 200
——乙产品 19 600
——辅助生产成本——供电车间 1 120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2 800
管理费用——修理费 5 600
贷：应付职工薪酬——福利 69 300
计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用
表5—12 折旧费用计算表 2022年9月 单位：元
项目 明细项目 费用项目 分配金额
制造费用 基本生产车间 折旧费 10 000
生产成本——辅助生产成本 供电车间 折旧费 2 000
机修车间 折旧费 4 000
管理费用 — 折旧费 6 000
合 计 — — 22 000
根据折旧计算表，编制计提折旧的账务处理如下：
借：制造费用——基本生产车间 10 000
生产成本——辅助生产成本——供电车间 2 000
——机修车间 4 000
管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧 22 000
计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用
表5—13 长期待摊费用分配表 2022年9月 单位：元
项目 明细项目 费用项目 分配金额
制造费用 基本生产车间 装修费 1 195
生产成本——辅助生产成本 供电车间 装修费 800
机修车间 装修费 600
管理费用 — 装修费 600
合计 — — 3 195
根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的账务处理如
借：制造费用——基本生产车间 1 195
生产成本——辅助生产成本——供电车间 800
——机修车间 600
管理费用——财产保险费 600
贷：长期待摊费用 3 195
分配本月现金和银行存款支付费用
表5—14 其他费用分配表 2022年9月 单位：元
项目 明细项目 现金支付 银行存款支付 合 计
制造费用 基本生产车间 315 7 000 7 315
生产成本——辅助生产成本 供电车间 145 2 300 2 445
机修车间 480 400 880
管理费用 — 1 560 5 000 6 560
合计 — 2 500 14 700 17 200
根据其它费用分配表，进行账务处理如下：
借：制造费用——基本生产车间 7 315
生产成本——辅助生产成本——供电车间 2 445
——机修车间 880
管理费用——财产保险费 6 560
贷：库存现金 2 500
银行存款 14 700
表5—15 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 单位：元
2022年 凭证字号 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
8 31 — 月末在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145
9 30 略 材料费用分配表 826 000 — — 826 000
— 30 — 应付职工薪酬分配表 — 319 200 — 319 200
— 30 — 生产用电分配表 6 120 — — 6 120
— 30 — 制造费用分配表 — — 37 300 37 300
— 30 — 本月生产费用合计 832 120 319 200 37 300 1 188 620
— 30 — 本月累计 996 120 351 670 40 975 1 388 765
— 30 — 结转完工入库产品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050
— 30 — 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715
800 000 +28 000 ÷（ 800 000 + 600 000）× 800 000
表5—16 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 单位：元
2022年 凭证字号 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
8 31 — 月末在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490
9 30 略 材料费用分配表 616 000 — — 616 000
— 30 — 应付职工薪酬分配表 — 159 600 — 159 600
— 30 — 生产用电分配表 3 060 — — 3 060
— 30 — 制造费用分配表 — — 18 650 18 650
— 30 — 本月生产费用合计 619 060 159 600 18 650 797 310
— 30 — 本月累计 742 800 176 000 22 000 940 800
— 30 — 结转完工入库产品成本 619 000 160 000 20 000 799 000
— 30 — 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800
5—17 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间 单位：元
2022年 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月 日
9 30 略 材料费用分配表 1 000 — — 1 000
— 30 — 应付职工薪酬分配表 — 9 120 — 9 120
— 30 — 计提折旧费 — — 2 000 2 000
— 30 — 分摊长期待摊费用 — — 800 800
— 30 — 其他费用 — — 2 445 2 445
— 30 — 本月合计 1 000 9 120 5 245 15 365
— 30 — 结转各受益部门 1 000 9 120 5 245 15 365
表5—18 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 单位：元
2022年 凭证字号 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计
月 日
9 30 略 材料费用分配表 1 200 — — 1 200
— 30 — 应付职工薪酬分配表 — 7 980 — 7 980
— 30 — 计提折旧费 — — 4 000 4 000
— 30 — 分摊长期待摊费用 — — 600 600
— 30 — 其他费用 — — 880 880
— 30 — 本月合计 1 200 7 980 5 480 14 660
— 30 — 结转各受益部门 1 200 7 980 5 480 14 660
5—19 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 单位：元
2022年 凭证号 摘要 材料费用 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 其他 合计
月 日
略 略 略 材料费用分配表 2 100 — — — — — — 2 100
9 30 — 应付职工薪酬分配表 — 22 800 — — — — — 22 800
— — — 折旧费用计算表 — — 10 000 — — — — 10 000
— — — 长期待摊费用分配表 — — — — — 1 195 — 1 195
— — — 其他费用分配表 — — — — — — 7 315 7 315
— — — 辅助生产分配表 — — — 10 500 2 040 — — 12 540
— — — 本月合计 2 100 22 800 10 000 10 500 2 040 1 195 7 315 55 950
— — — 结转制造费用 2 100 22 800 10 000 10 500 2 040 1 195 7 315 55 950
分配辅助生产费用
根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
根据辅助生产成本明细账（表5—17、5—18）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表5—20），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。
本月供电和机修车间提供劳务量见表5—20。
每度电计划成本为0.34元，每小时机修费计划成本为3.5元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品生产工时比例分配，其中甲产品生产工时为100 000小时；乙产品生产工时为50 000小时；分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表5—21。
表5—20 辅助生产费用分配表 2022年9月 单位：元
受益部门 供电（计划单位成本0.34元） 机修（计划单位成本3.5元）
用电度数 计划成本 机修工时 计划成本
供电车间 — — 400 1 400
机修车间 3 000 1 020 — —
基本生产车间 33 000 11 220 3 000 10 500
产品生产 27 000 9 180 — —
一般耗费 6 000 2 040 3 000 10 500
厂部管理部门 10 000 3 400 1 100 3 850
合计 46 000 15 640 4 500 15 750
实际成本 — 16 765 — 15 680
成本差异 — 1 125 — —70
注：
供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）
机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）
表5—21 产品生产用电分配表 2022年9月 单位：元
产 品 生产工时（小时） 分配率 分配金额
甲产品 100 000 — 6 120
乙产品 50 000 — 3 060
合计 150 000 0.0612 9 180
根据辅助生产费用分配表，进行账务处理
①结转辅助生产计划成本
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 1 400
——机修车间 1 020
——基本生产成本——甲产品 6 120
——乙产品 3 060
制造费用——基本生产车间 12 540
管理费用 7 250
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 15 640
——机修车间 15 750
②结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用
借：管理费用 1 055
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 1 125
——机修车间 70
分配制造费用
表5—22 制造费用分配表 车间名称：基本生产车间 单位：元
产品 生产工时 分配率 分配金额
甲产品 100 000 — 37 300
乙产品 50 000 — 18 650
合计 150 000 0.373 55 950
根据制造费用分配表，账务处理如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 37 300
——乙产品 18 650
贷：制造费用——基本生产车间 55 950
根据基本生产车间制造费用明细账（表5—19）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单
本例题按甲、乙两种产品生产工时比例分配制造费用，分配结果见表5—22
在完工产品与在产品之间分配生产费用
根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用
该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件
乙产品完工入库200件，月末在产品40件
按约当产量法分别计算甲、乙两种产品完工产品成本和月末在产品成本
月末在产品约当产量计算情况见表5—23和5—24
表5—23 在产品约当产量计算表 产品名称：甲产品 单位：件
成本项目 在产品数量 投料程度（完工程度） 约当产量
直接材料 100 100% 100
直接人工 100 50% 50
制造费用 100 50% 50
表5—24 在产品约当产量计算表 产品名称：乙产品 单位：件
成本项目 在产品数量 投料程度（完工程度） 约当产量
直接材料 40 100% 40
直接人工 40 50% 20
制造费用 40 50% 20
表5—25 产品成本计算单产品名称：甲产品 产成品：500件 在产品：100件
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145
本月发生生产费用 832 120（826 000+6 120） 319 200 37 300 1 188 620
生产费用合计 996 120 351 670 40 975 1 388 765
完工产品数量 500 500 500 —
在产品约当量 100 50 50 —
总约当产量 600 550 550 —
分配率（单位成本） 1 660.2 639.4 74.5 2 374.1
完工产品总成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050
月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715
表5—26 产品成本计算单产品名称：乙产品 产成品：200件 在产品：40件
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490
本月发生生产费用 619 060（ 616 000 + 3060） 159 600 18 650 797 310
生产费用合计 742 800 176 000 22 000 940 800
完工产品数量 200 200 200 —
在产品约当量 40 20 20 —
总约当产量 240 220 220 —
分配率（单位成本） 3 095 800 100 —
完工产品总成本 619 000 160 000 20 000 799 000
月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800
编制完工产品成本汇总表
根据表5—25、5—26中分配结果，编制完工产品成本汇总表（表5—27），并据以结转完工产品成本。
表5—27 完工产品成本汇总表 2022年9月 单位：元
成本项目 甲产品（500件） 乙产品（200件）
总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料 830 100 1 660.2 619 000 3 095
直接人工 319 700 639.4 160 000 800
制造费用 37 250 74.5 20 000 100
合计 1 187 050 2 374.1 799 000 3 995
完工产品账务处理
根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本，账务处理
借：库存商品——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000

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