资源简介

(共64张PPT)
1、增值税认知
2、增值税税额计算
3、增值税出口退税
4、增值税纳税申报
增值税实务
任务一
增值税认知
Chapter 1
增 值 税 特 点 保持税收中性
普遍征税
税收负担可转嫁
实行税款抵扣制度
实行比例税率
实行价外税制度
补充
营改增进程
二、征税范围
Presented by XiaoHong-Chen
征税范围 项　目
一般规定 一、销售或进口的货物
二、提供的加工、修理修配劳务
三、销售服务
四、销售无形资产
五、销售不动产
特殊规定 1.特殊项目
2.视同发生应税行为
3.混合销售和兼营行为
1.销售或者进口的货物
销售：有偿转移所有权的行为，包含生产销售、批发销售、零售销售，即：货物流转的各个环节——道道征收。
指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.提供加工和修理修配劳务
　委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。
　受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。
限于对有形动产的加工修理，如果对不动产的加工修缮，属于建筑业。
（一)一般规定
02
03
04
05
06
07
08
01
3.销售服务、无形资 产或不动产
交通运输服务
邮政服务
电信服务
建筑服务
金融服务
现代服务
生活服务
无形资产或不动产
（一)一般规定
（一）一般规定
应税行为 具体项目 具体内容
1.交通运输服务
（1）陆路运输服务 包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输
（2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务
（3）航空运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务
（4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务
（一）一般规定
2.邮政服务
（1）邮政普遍服务 包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动
（2）邮政特殊服务 包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动
（3）其他邮政服务 包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
3.电信服务 基础电信服务 固网、移动网、互联网等
增值电信服务 利用固网、移动网、互联网等提供服务
（一）一般规定
4.建筑服务 （1）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
（2）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费
（3）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善
（4）装饰服务 包括物业服务企业为业主提供的装修服务
（5）其他建筑服务。 如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等
（一）一般规定
5.金融服务 （1）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。
（2）直接收费金融服务 包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等
（3）保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务
（4）金融商品转让 包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
（一）一般规定
6.现代服务（9项） （1）研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）
（2）信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务
（3）文化创意服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览
【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。
（4）物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
（5）租赁服务 （1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。
（2）经营性租赁中：
①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；
②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；
③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）
（一）一般规定
6.现代服务（9项） （6）鉴证咨询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等
（7）广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务
（8）商务辅助服务 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。
如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
（9）其他
（一）一般规定
7.生活服务（6项） （1）文化体育服务 文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等
（2）教育医疗服务 教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动
（3）旅游娱乐服务 包括旅游服务和娱乐服务
（4）餐饮住宿服务 【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税
（5）居民日常服务 包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
（6）其他 　
（一）一般规定
8.销售无形资产 转让无形资产所有权 包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）
转让无形资产使用权
9.销售不动产 转让不动产所有权的业务活动 【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
　　1.发生应税行为；
　　2.视同发生应税行为；
　　3.非经营活动。
　　目的：准确区分“征——不征”
分清三个问题：
下列非经营活动不缴纳增值税
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
B
单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务
C
行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费
A
应税行为发生在中华人民共和国境内，具体是指：
　1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。
　2.所销售或者租赁的不动产在境内。
　3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产
　1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
　2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
　3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
　4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
　　
【例题·多选题】下列行为中，属于增值税的征收范围的有（　）。
　　A.某公司将房屋与甲公司土地交换
　　B.某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金 ，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账
　　C.某房地产开发企业委托丙建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给丙建筑公司冲抵工程款
　　D.某运输公司与丁汽车修理公司商定，运输公司为丁汽车修理公司免费提供运输服务，丁汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报
例题
答案：ABCD
（二）征税范围的特殊规定
　 　1.罚没物品，由执罚部门上缴财政不征收，由经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。
　　2.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。 　
1.特殊项目——增值税项目
（二）征税范围的特殊规定
　 　3.纳税人取得的中央财政补贴。
　　4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。
　　5.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售处理。
1.特殊项目——不征收增值税项目
（二）征税范围的特殊规定
　 6.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。
　　7.存款利息。
　　8.被保险人获得的保险赔付。
　　9.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
　　10.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。
1.特殊项目——不征收增值税项目
（二）征税范围的特殊规定
　 　支付机构预付卡（多用途卡）业务：
　　1.支付机构：
　　（1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。
　　（2）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。（服务费用或价外费用）
　　2.特约商户：
　　（1）持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
　　（2）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票。
1.特殊项目
（二）征税范围的特殊规定
　 　 　单用途商业预付卡（“单用途卡”）业务：
　　1.发卡企业或售卡企业：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。
　　2.售卡方：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。（ 服务费用或价外费用）
　　3.销售方：持卡人使用单用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
　　注意：销售方≠售卡方时，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
1.特殊项目
　【例题·单选题】企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（　）。
　　A.获得保险赔偿
　　B.取得存款利息
　　C.收取包装物租金
　　D.取得中央财政补贴
例题
答案：C
（二）征税范围的特殊规定—视同应税销售行为（8+2）
视同销售服务、无形资产、不动产（应税行为）（1）
视同销售货物（8）
其他 （1）
（二）征税范围的特殊规定—视同应税销售行为
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方
【要点】委托方纳税义务发生时间：收到代销清单、收到货款、发货180天
视同应税销售行为
【要点】
　①售出时发生增值税纳税义务；
　②按实际售价计算销项税；
　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；
　④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。
（2）销售代销货物——代销中的受托方
视同应税销售行为
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
视同应税销售行为
　（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目。
　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
　（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
　（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
视同应税销售行为
【要点1】 　
　　上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
　
视同应税销售行为
◆购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；计算销项后，其进项可抵扣。
◆购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
　
【例题·单选题】列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（　）。
　　A.将购进的货物用于集体福利
　　B.将购进的货物用于个人消费
　　C.将购进的货物用于非增值税应税项目
　　D.将购进的货物用于对外投资
例题
答案：D
【例题·多选题】 下列各项中不属于视同销售行为不计算销项税额的有（　）。
A、将自产的货物用于非应税项目
B、将购买的货物委托外单位加工
C、将外购的货物用于继续生产
D、将购买的货物作为职工福利
例题
答案：BCD
视同应税销售行为
　九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
　　【解析1】用于公益事业或以社会公众为对象的、无偿销售服务、无形资产、不动产，不缴纳增值税。
　　【解析2】用于公益事业或以社会公众为对象的货物，一般应缴纳增值税。　
　　十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售
　【同时具备2条件】其一销售行为必须是一项；其二该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
　　税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
Presented by XiaoHong-Chen
　（1）地板生产企业销售自产地板并负责安装
　（2）建筑施工企业包工包料承包工程
例题
兼营行为（混业经营）
纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。
　 　税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。具体：
　　（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
　　（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
　（1）某家电生产企业既销售自产家电、又有运输资质的车队负责运输
　　（2）某房地产中介公司，既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。
例题
　【例题·单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（　）。
　　A.商场销售相机及储存卡
　　B.商场销售办公设备并提供送货服务
　　C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座
　　D.健身房提供健身场所并销售减肥药
例题
答案：B
增值税纳税义务人
　为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人
Presented by XiaoHong-Chen
扣缴义务人
　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
扣缴义务人
　 　1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：
　　承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
　　2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。
经营规模
核算水平
年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等。
一、一般纳税义务人和小规模纳税人的划分标准
一般纳税义务人和小规模纳税人的划分标准
　划分标准
时效 小规模纳税人 一般纳税人
2018年5月1日前 按行业划分年应税销售额确定：
（50万元、80万元、500万元及以下） 年应税销售额在标准以上
2018年5月1日起 统一为年应征增值税销售额500万元及以下 年应税销售额在标准以上
四、税率与征收率
税率 适用范围
13% 多数货物的销售或进口
加工修理修配劳务
有形动产租赁服务
9% 销售或进口税法列举的五类货物
9% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
6% 提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
零税率 纳税人出口货物；列举的应税服务
基本税率
　 （一）一般纳税人：13%基本税率，适用于：
　　销售或进口的货物：绝大部分；
　　提供的加工修理修配劳务：全部；
　　提供的应税服务：提供有形动产租赁服务。
低税率
　 （二）适用9%税率的列举货物是：
　　1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；
　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；
　　3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
　　5.国务院规定的其他货物。
　　例如——农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
低税率
　　【解析1】农产品应区分的不同销售环节。（分别对应生产者，经营者，加工者）
　　【解析2】9%税率：挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、灭菌乳等；
　　 13%税率：调制乳（酸奶）、淀粉、环氧大豆油等。
【例题·单选题】一般纳税人销售下列货物中，不适用9%税率征收增值税的是（ ）。
A、商场超市销售的各种水果
B、乳品生产企业销售的调制乳
C、油田销售的天然气
D、报刊图书电子出版物
例题
答案：B
【例题·多选题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用9%增值税的税率的有（　）。
A、沼气
B、橄榄油
C、麦芽　　　　
D、酸奶
例题
答案：AB
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用9%税率的有（　）。
　　A.电信公司提供的手机通信服务
　　B.煤矿销售的原煤
　　C.报社销售的报刊
　　D.花卉市场销售的外购鲜花
例题
答案：CD
零税率
Presented by XiaoHong-Chen
　 【解析】零税率不等于免税
　　1.出口货物。
　　2.境内单位和个人提供的国际运输服务。
　　【解析】国际运输服务包括：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。
　　3.航天运输服务。
　　4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。
　　5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。
【例题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。
例题
　（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。
（2） 甲旅游公司应征收增值税。
（3） 乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率。
例题
征收率
适用范围 征收率
1.小规模纳税人缴纳增值税（不动产业务除外） 3%
2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、应税服务）
3.一般纳税人销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁 5%
4.小规模纳税人销售、出租取得的不动产。
征收率
　 　一、5%征收率的特殊情形——非不动产项目
　　1.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。
　　（1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税；
　　（2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票）
征收率
　 　2.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的按5%征收。
　　 3.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方法。
征收率
　二、5%的征收率减按1.5%计算税额——个人出租住房
　　增值税＝租金÷（1＋5%）×1.5%
　　【提示1】租金应为含税收入。
　　【提示2】其他个人出租住房减按1.5%，出租非住房按5%计税。　　
征收率
　　三、3%征收率的特殊情形——差额计税
　　提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。
征收率
　　四、3%征收率减按2%征收增值税
　　增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
　　（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；
　　纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
　　（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产；
　　（3）纳税人销售旧货（不包括二手车经销业务）。
征收率
　　五、征收率减按0.5%征收增值税
　　对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%征收率征收增值税：
　　应纳增值税=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%
　　【提示】纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。
谢谢您的聆听！

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