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税 收 实 务
Business on Tax
Presented by XiaoHong-Chen
税收知识认知
我国现行的税法体系
我国税收征收管理体制
税收实务基础知识认知
Presented by XiaoHong-Chen
税收知识认知
Presented by XiaoHong-Chen
一、税收和税法
税收
税法
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿取得财政收入的一种形式。
税法是我国法律体系的重要组成部分，它是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
问题：税收与税法有什么关系？
Presented by XiaoHong-Chen
法律表现
具体内容
相互联系、相互区别
税法
法学概念
税收
经济学概念
有税必有法，无法不成税
Presented by XiaoHong-Chen
税收的特征
1、强制性
2、无偿性
3、固定性
【例题·单选题】下列权利中作为国家征税依据的是（　）。
　　A.管理权力　　B.政治权力
　　C.社会权力　　D.财产权力
例题
答案：B
Presented by XiaoHong-Chen
二、税收法律关系的构成
三方面 内　容
1.权利主体 （1）双主体：
对征税方：税务、海关、财政
对纳税方:采用属地兼属人原则
（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等
2.权利客体 征税对象
3.关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务
【例题·单选题】税收法律关系的产生、变更和消灭是由（　）决定的。
A、税目
B、纳税义务人
C、征税对象
D、税收法律事实
例题
答案：Ｄ
总则
纳税环节
01
05
纳税义务人
纳税期限
02
06
征税对象
(税目）
纳税地点
03
07
税率
减税免税
04
08
罚则
09
附则
10
三、税法（税种）的基本要素
纳税人：纳税主体，是直接负有纳税义务的单位和个人
关键点
范围：自然人和法人；居民纳税人和非居民纳税人
纳税人是纳税义务的直接承担者
定 义
注意点
实际纳税过程中与纳税义务人相关的概念：
负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人
1、纳税人
小资料
征税对象：纳税客体，税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。是区分不同税种的主要标志，是国家据以征税的依据。
关键点
征税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志
征税对象体现着各种税的征税范围
定 义
2、征税对象
【例题·单选题】在税法的构成要素中，区分不同税种的主要标志的要素是（ ）。
A、纳税义务人
B、征税对象
C、税率
D、税目
例题
答案：Ｂ
与征税对象相关的两个概念
是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
税目
与征税对象相关的两个概念
是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
计税依据
【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的是（ ）。
A、并非所有的税种都需要规定税目
B、税目是对课税对象的量的规定
C、税目体现征税的深度
D、消费税、企业所得税都规定有不同的税目
例题
答案：ＢＣＤ
Presented by XiaoHong-Chen
税率：对征税对象的征收比例，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否 的重要标志。
定 义
3、税率
税率可以分成哪些种类？
我国现行的税率
税率形式 含　义 形式及应用举例
（1）比例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 ①单一比例税率（如增值税）
②差别比例税率（如城市维护建设税）
③幅度比例税率（如契税税率）
（2）累进税率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 ①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）
②超率累进税率（如土地增值税）
（3）定额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 如城镇土地使用税、车船税等
【例题·单选题】采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是（ ）。
A、解决累进临界点税负不合理问题
B、使计算更准确
C、减缓税率累进的速度
D、简化计算
例题
答案：Ｄ
税负调整
税收
加征
税收
减免
税基式减免
税率减免
税额式减免
4、税负调整
减免税的分类：法定减免、临时减免、特定减免
注
5、纳税环节
6、纳税期限
7、纳税地点
纳税期限-相关的三个概念
Presented by XiaoHong-Chen
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
小资料
【例题·多选题】下列关于税法构成要素的说法中，正确的有（　）。
　　A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人
　　B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据
　　C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度
　　D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定
例题
答案：ＢＣＤ
四、税法的分类
按职能作用分
税收实体法
税收程序法
商品和劳务税税法
所得税税法
按征收对象来分
财产和行为税税法
资源税和环境保护税法
特定目的税税法
四、税收立法机关
分　类 立法机关 形　式 举　例
税收法律 全国人大及其常委会正式立法 法律 《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》
《税收征收管理法》
全国人大及其常委会授权立法 暂行条例 《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》
资源税、土地增值税等
税收法规 国务院——税收行政法规 条例、暂行条例、实施细则 法律的细则：《税收征收管理法实施细则》
全国性的地方税种：《房产税暂行条例》等
地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方性法规
——
税收规章 财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章 办法、规则、规定 《增值税暂行条例实施细则》、《税收代理试行办法》等
省级地方政府——税收地方规章 《房产税暂行条例实施细则》等
【例题·单选题】以下属于全国人大或人大常委会授权立法的是（ ）。
A、税收征收管理法
B、个人所得税法
C、企业所得税法
D、资源税暂行条例
例题
答案：Ｄ
【例题·单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（　）。
　　A.《中华人民共和国个人所得税法》
　　B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
　　C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》
　　D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
例题
答案：Ｄ
【例题·单选题】 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的法律级次属于（ ）。
A、财政部制定的部门规章
B、全国人大授权国务院立法
C、国务院制定的税收行政法规
D、全国人大制定的税收法律
例题
答案：Ｂ
我国现行税法体系
Presented by XiaoHong-Chen
一、税法体系的概念
从法律角度来讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。
税法体系
从税收工作的角度来讲，所谓税法体系往往称之为税收制度。换句话说，税法体系就是通常所说的税收制度（税制）
税收制度
1、不同要素构成的税种（税收实体法）
2、不同税种组成的体系
3、对税收征收管理的法律—税收征收管理法（税收程序法）
二、我国现行税法体系
税法体系
税收实体法（18个税种）
税收征收管理程序法
税收征收 管理程序法 《税收征收管理法》
《海关法》
分类 具体税种
商品和劳务税类 增值税、消费税、关税
资源税和环境保护税类 资源税、城镇土地使用税、环境保护税
所得税类 企业所得税、个人所得税、土地增值税
特定目的税类 城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税
财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税
税收实体法
【例题·单选题】下列属于财产和行为税类的税种是（ ）。
A、资源税
B、城市维护建设税
C、增值税
D、房产税
例题
答案：Ｄ
三、税收征管范围划分
征收机关 征收税种
税务系统 16个税种，时代征教育费附加、地方教育附加。 从2019年1月1日起，各项社会保险费交由税务部门统一征收。
海关系统 关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税
中央政府固定收入
地方政府固定收入
消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税。
中央收入和地方收入的划分
四、税收收入划分
中央政府与地方政府共享收入包括——3大税3小税
　 增值税、城市维护建设税（中国国家铁路集团、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央政府，其余部分归地方政府）。
证券交易印花税收入归中央政府，其他印花税收入归地方政府。
　　
　【例题·单选题】下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（　）。
　　A.耕地占用税
　　B.个人所得税
　　C.车辆购置税
　　D.土地增值税
例题
答案：B
我国税收征收管理法
Presented by XiaoHong-Chen
一、适用范围
“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”
　　由税务机关征收的费，如教育费附加, 不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施。海关征收和代征的税种也不适用《征管法》 。
二、税收征收管理法的遵守主体
　　（一）税务行政主体——税务机关
　　包括：各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局
　　（二）税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位
　　（三）有关单位和部门
　　包括各级人民政府在内的有关单位和部门
　 　【例题·单选题】下列税费征收管理，符合《中华人民共和国税收征收管理法》的是（　）。
　　A.关税
　　B.房产税
　　C.教育费附加
　　D.海关代征增值税
例题
答案：B
税务管理包括：
税务登记管理
账簿凭证管理
纳税申报管理
三、税务管理
1、税务登记制度
税务登记
开业登记
变更登记
注销登记
征收管理的首要环节
停业复业登记
外出经营报验登记
　　1.开业税务登记的对象
　　根据有关规定，开业税务登记的纳税人分为以下两类：
　　（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人；
　　其中包括：①企业；② 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；③ 个体工商户；④ 从事生产、经营的事业单位。
　（一）开业税务登记
　 （2）其他纳税人。　前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应该规定办理税务登记。
（一）开业税务登记（三证合一）
　（1）三证：工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证。
　（2）自2015年10月1日起，新设立企业、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织社会统一社会信用代码的营业执照后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证。
　　即：加载统一社会信用代码的营业执照可代替税务登记证使用。
（一）开业税务登记（五证合一）
　（1）五证：工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证，再整合社会保险登记证和统计登记证。
　（2）自2016年10月1日起，实施“五证合一、一照一码”。
　　　适用于：纳税人税务登记内容发生变化时。
　（二）变更税务登记
　　 （1）适用范围：纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务；被吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。
　　（2）顺序：先税务、后工商。
　　（3）纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续——申报清税。 　
　（三）注销税务登记
　　1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。
　　2.纳税人的停业期限不得超过一年。
　　3.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
　　4.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。　
（四）停业、复业登记
　 　1.纳税人到外县临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。
　　2.税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
　
（五）外出经营报验登记
　　（一）账簿、凭证管理
　　　1.对账簿、凭证设置的管理：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。
　　2.对财务会计制度的备案制度：自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。
　　3.关于账簿、凭证等涉税资料的保管期限：10年。
　二、账簿、凭证管理
　　　根据《征管法》第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督”。
　二、账簿、凭证管理
　（一）纳税申报的对象
　纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人，包括在纳税期内没有应纳税款的纳税人：享受减税、免税待遇的纳税人。　
　　三、纳税申报管理
　（二）纳税申报方式：
　　1.直接申报
　　2.邮寄申报
　　3.数据电文。
　　除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
　　三、纳税申报管理
　（三）延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。
　【例题·多选题】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（　）。
　　A.直接申报　　B.网上申报　　C.邮寄申报　　D.口头申报
例题
答案：ABC
　 【例题·多选题】 根据《税收征收管理法》规定，下列属于纳税申报对象的有（　）。
　　A.代收代缴义务人
　　B.享受减税的纳税人
　　C.享受免税的纳税人
　　D.纳税期内没有应纳税款的纳税人
例题
答案：ABCD
　　1.税款优先的原则
　　（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则
　　（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
　　（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款，不能任意征收，只能依法征收
　　（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则
　　四、税款征收
　　（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单
　　（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
　　（七）税款优先的原则：具体有三优先
　　1.税收优先于无担保债权。
　　2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
　　3.税收优先于罚款、没收非法所得。
　
四、税款征收
查账征收
查定征收
查验征收
定期定额
委托代征
邮寄纳税
其他方式
注意：不同方式适用的纳税人
2.税款征收的方式
　　　（一）代扣代缴、代收代缴税款制度
　　税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。
3、税款征收制度
　　（二）延期缴纳税款制度
　　基本规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。
　　1.特殊困难的主要内容：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
　　2.审批权限：必须经省、自治区、直辖市税务局批准，方为有效。
　　3.延期期限：最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。
　　4.批准延期内免予加收滞纳金。
3、税款征收制度
　【例题·单选题】根据《税收征收管理法》中延期缴纳税款制度的规定，下列表述中正确是（　）。
　　A.批准的延期期限内加收滞纳金
　　B.延期缴纳税款必须经县级税务机关批准
　　C.延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批
　　D.延期缴纳税款的期限最长不得超过30天
例题
答案：C
　（三）税收滞纳金征收制度
　　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
　　滞纳金＝滞纳税款×滞纳天数×0.5‰
3、税款征收制度
　（四）减免税收制度
　　1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定。
　　2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。
3、税款征收制度
　　（五）税额核定和税收调整制度
　　税额核定制度：
1.依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的；
　　2.依照法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的；
　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
　　4.虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
税收调整制度：主要指关联企业的税收调整制度。
3、税款征收制度
　　（六）税收保全措施
　　1.税收保全措施的两种主要形式：
　　①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。
　　②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
3、税款征收制度
　　【提示】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。
生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
3、税款征收制度
　【例题·多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（　）。
　　A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人
　　B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行
　　C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限
　　D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内
例题
答案：ACD
　　（七）税收强制执行措施
　　税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。
　　1.税收强制执行措施的两种主要形式：
　　①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
　　②扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。
3、税款征收制度
　　（七）税收强制执行措施　
　　2.税收保全与强制执行关系：强制执行不是税收保全的必然结果。
　　3.税收强制执行措施的适用范围：
　　不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。
3、税款征收制度
　　【例题·单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是（　）。
　　A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人
　　B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内
　　C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行
　　D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施
例题
答案：C
　　（八）欠税清缴制度
　　措施：
　　（1）严格控制欠缴税款的审批权限――省、自治区、直辖市
　　（2）限期缴税时限
　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。 　
3、税款征收制度
　　（3）建立欠税清缴制度，防止税款流失
　　①需要阻止出境人，税务机关应当书面通知出入境管理机关执行。
　　②大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
　　③税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。
3、税款征收制度
　　（九）税款的退还和追征制度
　　1.税款的退还；
　　2.税款的追征。
　　多缴纳税款与少缴纳税款的原因及税务处理 　
3、税款征收制度
情形 原因 处理
税款的退还
（纳税人多缴纳税款） —— 税务机关发现后应当立即退还（无限期）
纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还
税款的追征
（纳税人少缴纳税款） 税务机关责任 税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金
纳税人、扣缴义务人计算失误 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年
纳税人偷税、抗税、骗税 税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款
3、税款征收制度
Presented by XiaoHong-Chen
五、税务检查
①查账权
②场地检查权
③责成提供资料权
④询问权
⑤在交通要道和邮政企业的查证权
⑥查核存款账户权
（1）税务检查的权力
　　　
　　6.查核存款账户权。经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。
谢谢您的聆听！

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