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(共30张PPT)
项目六、其他税种实务
03 城镇土地使用税实务
一、纳税义务人
　 　城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。
纳税人通常包括以下几类：
　 1.拥有土地使用权的单位和个人；
　　2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；
　　3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；
　　4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
5.在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。
【例题·单选题】甲企业拥有一土地使用权，其中的40%自用，另60%出租给乙企业生产经营使用，则（ ）。
A、应当由甲缴纳全部的土地使用税
B、应当由乙缴纳全部的土地使用税
C、应当按比例计算缴纳土地使用税
D、按双方协商比例缴纳土地使用
例题
答案：A
【例题·多选题】下列关于土地使用税纳税人的表述中，正确的有（ ）。
A、拥有土地使用权的个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人
B、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人
C、土地使用权共有的，由实际使用人为纳税人
D、土地使用权共有的，其中一方为纳税人
例题
答案：AB
二、征税范围
　　城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。
　三、应纳税额的计算
　（一）税率——有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。
　1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。
　　2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。
　 　（二）计税依据——实际占用的土地面积
　
　　1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。
　　2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。
　　3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。待核发土地使用证以后再作调整。
【例题·多选题】下列关于城镇土地使用税的计税依据正确的有（ ）。
A、城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据
B、纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积
C、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准
D、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申请税务机关核定土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整
例题
答案：ABC
　（三）应纳税额的计算
　（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
　 四、税收优惠
（一）《暂行条例》或其他法规中规定的统一免税项目
　　1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。
　　2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
【注意】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。
　　4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
　 四、税收优惠
5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
　 【提示1】包括：在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地。
　　【提示2】不包括：农副产品加工场地和生活办公用地
　　6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
　
　 四、税收优惠
　　7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税
　　8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
　　
　 　四、税收优惠
9.免税单位与纳税单位：
　　（1）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。
　　（2）纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。
　　（3）纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
　 　四、税收优惠
10.对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税（新增）。
　　 11.以下政策性暂免征收城镇土地使用税：
　　（1）石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地，石油天然气生产企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油（气、水）管道用地，油气长输管线用地。
　　（2）企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的。
　　（3）企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地。
　　【提示】对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税。
　　（4）盐场的盐滩、盐矿的矿井用地。
　 　三、税收优惠
　12.对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。
　 　三、税收优惠
（二）由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目
　　1.个人所有的居住房屋及院落用地。
　　2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。
　　3.免税单位职工家属的宿舍用地。
　　4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
例题·单选题】下列土地中，免征城镇土地使用税的是（　）。
　　A.营利性医疗机构自用的土地
　　B.公园内附设照相馆使用的土地
　　C.生产企业使用海关部门的免税土地
　　D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地
例题
答案：D
【例题·多选题】下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（ ）。
　　A.名胜古迹自用土地
　　B.个人所有的居住房屋用地
　　C.免税单位无偿使用纳税单位的土地
　　D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地
例题
答案：ACD
【例题·单选题】某企业2018年初占用土地25 000平方米，其中托儿所占地1 000平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼,占地2 000平方米。该企业所在地城镇土地使用税年税额为6元/平方米，则该企业2018年应缴纳城镇土地使用税为（ ）。
　　A.144 000元 B.150 000元
　　C.151 000元 D.156 000元
例题
答案：B企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。税额＝（25000－1000）×6＋2000×6÷12×6＝150 000（元）。
【例题·单选题】下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的是（ ）。
　　A.公园内茶社用地
　　B.养殖业专业用地
　　C.部队训练用地
　　D.盐矿的盐井用地
例题
答案：A
　 　五、征收管理
　　（一）纳税期限
　　城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
　 　　（二）纳税义务发生时间
　——区别次月、当月、满1年
　　1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。
　　2.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
　 　　（二）纳税义务发生时间
　 3.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
　　4.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
　　5.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。
　 　　 （三）纳税地点和征收机构
　 在土地所在地缴纳城镇土地使用税。
　　纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。
【例题·多选题】下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（　）。
　　A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍
　　B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税10年至20年
　　C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税
　　D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%
例题
答案：ACD
　　【例题·单选题】下列关于城镇土地使用税征收方法的表述中，符合税法规定的是（ ）。
　　A.按月计算缴纳
　　B.按半年计算， 分期缴纳
　　C.按季计算缴纳
　　D.按年计算，分期缴纳
例题
答案：D
Presented by XiaoHong-Chen
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