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项目六、其他税种实务
12 环境保护税实务
　
环境保护税
　　　基本规范：人大常委会通过的《环境保护税法》、国务院发布的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》，均自2018年1月1日起实施。
　　特点：调节型税种；渊源是排污收费制度；综合型环境税；直接排放税；定额税率；征收方式（税务与环保部门紧密配合）；收入纳入一般预算收入，全部划归地方。
环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税。是我国第一部促进生态文明建设的单行税法。
　
环境保护税
　　【关键词】直接排放、应税污染物、企业事业单位和其他生产经营者（不包括个人）
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。
　一、纳税义务人
　有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税
　1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
　　2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
　　3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。
　一、纳税义务人
　　【提示】直接向环境排放应税污染物的情形应纳税，如果向合法集中处理场所排放、按规定贮存或处置、综合利用和无害化处理的，相当于对环境无污染则不纳税。
【例题·多选题】下列各项中，属于环境保护税纳税人的有（　）。
　　A.直接向河流排放污水的造纸企业
　　B.向废品收购公司处理固体废物的甲公司
　　C.未经处理直接排放污水的养鸡场
　　D.直接排放大气污染物的化工厂
例题
答案：ACD
【例题·单选题】下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（　）。
　　A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的
　　B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的
　　C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的
　　D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的
例题
答案：D
　二、税目与税率
环境保护税税目包括：
大气污染物
水污染物
固体废物
噪声（噪声只有超标情况下应征税）
　二、税目与税率
税目 计税依据 税率
1.大气污染物 列举：二氧化硫、一般性粉尘、烟尘等 污染物排放量折合的污染当量数 幅度定额税率（高低差10倍）。
具体适用税额确定与调整——省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内提出；报同级人大常委员会决定；报全国人大常委会和国务院备案。
2.水污染物 列举：悬浮物、动植物油、氟化物、甲醛等
3.固体废物 煤矸石；尾矿；危险废物；冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物） 固体废物的排放量（吨） 定额税率
【提示】噪声税额：声源一个月内超标不足15天，减半计税。
4.噪声 工业噪声 超标的分贝数（月）
　三、计税依据
（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；
（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
应税污染物 计税依据
应税大气污染物 污染当量数
应税水污染物 污染当量数
应税固体废物 固体废物排放量
应税噪声 超过国家规定标准的分贝数
　三、计税依据和应纳税额的计算
　【解析1】计税依据均不能直接确定，需要计算确定
　【解析2】大气污染物、水污染物的污染当量数
　污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
　某企业209年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞10千克，根据第一类水污染物污染当量值表，总汞的污染当量值为0.0005（千克），
　　其污染当量数为：10÷0.0005=20000
　三、计税依据
　　【解析3】固体废物——排放量，产生量扣除3项（综合利用量、贮存量、处置量）后的差额。
　　【解析4】噪声的计税依据——超标的差值。
　【例题·多选题】下列排放物中，属于环境保护税征收范围的有（　）。
　　A.尾矿
　　B.建筑噪声
　　C.危险废物
　　D.二氧化硫
例题
答案：ACD
　【例题·多选题】下列污染物中，属于环境保护税征收范围的有（　）。
　　A.煤矸石
　　B.建筑噪声
　　C.二氧化硫
　　D.氮氧化物
例题
答案：ACD
【例题·多选题】某工业企业只有一个生产场所，昼间生产时产生噪声为70分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为12天。下列关于该企业环境保护税的说法正确的有（　）。
　　A.计税依据为产生的噪声值70分贝数
　　B.计税依据为噪声排放限值55分贝数
　　C.计税依据为噪声的超标值15分贝数
　　D.当月累计昼间超标天数不足15天，可减半纳税
例题
答案：CD
　三、计税依据和应纳税额的计算
　　1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。
　　2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。
　　3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。
　　4.不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
　应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，确定方法和计算顺序　　
　三、计税依据和应纳税额的计算
　　纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物、固体废物的产生量作为污染物的排放量：
　　（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。
　　（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。
　　（3）篡改、伪造污染物监测数据。
　　（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。
　　（5）进行虚假纳税申报。
　特殊情况——以产生量作为污染物的排放量　
　三、计税依据和应纳税额的计算
　　1.应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额
　　　应税大气污染物的污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
　　『解析』应税大气污染物的每一排放口或者没有排放口，按照污染当量数从大到小排序：对前三项污染物征收环境保护税。
【例题·单选题】甲企业为环境保护税的纳税人，该企业有一个污水排放口，2018年4月排放总铅600千克，污染当量值0.025千克，假设当地公布的环境保护税税额为每污染当量为3.6元。甲企业当月应缴纳环境保护税（　）元。
　　A.84000
　　B.86400
　　C.84600
　　D.85000
例题
答案B 污染当量数=600÷0.025＝24000；
应缴纳环境保护税＝24000×3.6＝86400（元）
　三、计税依据和应纳税额的计算
　　2.应税水污染物应纳税额的计算
　　一般水污染物应纳税额的计算（包括第一类水污染物和第二类水污染物）
　　应纳税额=污染当量数×适用税额
　　【解析】应税水污染物按照污染当量数从大到小排序：
　　第一类水污染物——按前五项征收；
　　其他类水污染物——按前三项征收。
【例题·单选题】甲企业为环境保护税的纳税人，该企业有一个污水排放口，2018年4月排放总铅600千克，污染当量值0.025千克，假设当地公布的环境保护税税额为每污染当量为3.6元。甲企业当月应缴纳环境保护税（　）元。
　　A.84000
　　B.86400
　　C.84600
　　D.85000
例题
答案B 污染当量数=600÷0.025＝24000；
应缴纳环境保护税＝24000×3.6＝86400（元）
　三、应纳税额的计算——适用抽样测算法的水污染物应纳税额的计算
水污染物 计税依据
（1）规模化禽畜养殖业排放的 污染当量数＝禽畜养殖数量÷污染当量值计算
（2）小型企业和第三产业排放的 污染当量数＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）
（3）医院排放的 污染当量数＝病床数或者污水排放量÷相应的污染当量值
应纳税额＝污染当量数×具体适用税额
【例题】某养殖场，2020年2月养牛存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：
　　水污染物当量数=100÷0.1=1 000
　　应纳税额=1 000×2.8元=2 800（元）
例题
【例题】某餐饮公司，通过安装水流量计测得2020年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：
　　水污染物当量数=60÷0.5=120
　　应纳税额=120×2.8元=336（元）
例题
【例题】某县医院床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税计算如下：
　　水污染物当量数=56÷0.14=400
　　应纳税额=400×2.8元=1 120（元）
例题
　三、计税依据和应纳税额的计算
6.应税固体废物应纳税额的计算
　　应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×适用税额
　　=（当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量）×适用税额
【例题】某企业2020年3月产生尾矿1 000吨 ，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。
　　要求：计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税（当地定额环保税15元/吨）。
　　应纳税额=（1 000-300-300）×15=6 000（元）
例题
　三、计税依据和应纳税额的计算
6.应税噪声应纳税额的计算
　　应纳税额=超标准的分贝数所对应的具体适用税额
【例题】假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。
　　要求：计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。
　　超标分贝数：60 -55=5（分贝）根据 《环境保护税税目税额表》，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。
例题
　四、税收优惠（暂免征税项目）
　1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
　　2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
　　3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
　　4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
　　5.国务院批准免税的其他情形。
　四、税收优惠（减征税额项目）
1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。
　　2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
【例题·单选题】下列情形中应当缴纳环境保护税的是（　）。
　　A.规模化养殖直接排放的应税污染物
　　B.航空器排放应税污染物
　　C.纳税人综合利用的固体废物，符合环境保护标准
　　D.建筑噪声
例题
答案：A
　五、征收管理
（一）征管方式
　　1.“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式。
　　2.税务机关与环境保护主管部门：定期数据传递和比对、复核。
　五、征收管理
（ 二）纳税时间
　　1.环境保护税纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。
　　2.纳税期限：按月计算、按季申报缴纳；季度终了之日起15日内缴纳税款。
不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳；自纳税义务发生之日起15日内缴纳税款。
【例题·单选题】下列关于环境保护税征收管理的规定中，不正确的是（　）。
　　A.纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日
　　B.按月计算、按月申报缴纳
　　C.按月计算、按季申报缴纳
　　D.不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳
例题
答案：B
　五、征收管理
（三）纳税地点——应税污染排放地，具体是：
　　1.应税大气污染物、水污染物的纳税地点——排放口所在地；
　　2.应税固体废物、应税噪声的纳税地点——废物、噪声产生地。
【例题·多选题】下列关于环境保护税纳税地点的表述中，正确的有（　）
　　A.应税大气污染物的产生地
　　B.水污染物排放口所在地
　　C.应税固体废物的产生地
　　D.应税噪声的产生地
例题
答案：BCD
13 烟叶税实务
烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。
《中华人民共和国烟叶税法》2018年7月1日起实施
一、纳税人和征税范围
1.纳税人：在我国境内收购烟叶的单位
2.征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶
二、应纳税额计算
收购烟叶 税额计算
1.应缴纳的烟叶税 应纳烟叶税税额＝收购烟叶实际支付价款×税率20%＝收购价款×（1＋10%）×20%
【解析1】烟叶实际支付价款含收购价款和价外补贴。
【解析2】价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。
2.可抵扣的增值税 烟叶进项税额＝（收购价款＋价外补贴＋烟叶税） ×9%（或10%）
若实际补贴为10%，烟叶进项税额＝收购价款×1.1×1.2×9%（或10%）
二、应纳税额计算
注：烟叶税计算中，无论实际支付的价外补贴是多少，都按照10%记入价外补贴计算烟叶税。
【例题·单选题】某烟草公司2017年8月8日支付烟叶收购价款88万元，另向烟农支付10%的价外补贴。该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税为（　）。
　　A.17.6万元
　　B.19.36万元
　　C.21.56万元
　　D.19.6万元 　
例题
答案：B应缴纳的烟叶税＝88×（1＋10%）×20%＝19.36（万元）。
三、征收管理
　　1.纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天
　　2.纳税地点：收购地主管税务机关
　　3.纳税期限：纳税义务发生月终了之日起15日内
【例题·多选题】2019年7月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款90万元、价外补贴9万元。下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税征收管理的表述中，符合税法规定的有（　）。
　　A.纳税人为烟叶种植户
　　B.应纳税额为19.8万元
　　C.应在次月15日内申报纳税
　　D.应向乙县主管税务机关申报纳税
例题
答案：BCD
纳税人为收购烟叶的单位，应纳烟叶税额＝90×（1＋10%）×20%＝19.8万元。
Presented by XiaoHong-Chen
谢谢您的聆听！

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