资源简介

(共30张PPT)
1、增值税认知
2、增值税税额计算
3、增值税出口退税
4、增值税纳税申报
增值税实务
任务三
增值税出口退税
Chapter 2
对出口货物、劳务和跨境应税行为已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。
出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。
　 （一）退（免）税政策★★——出口零税率并退税 　　【解析1】出口零税率指整体税负为零，不同于免税。从税法上理解有两层含义： 　　一是对本环节出口销售的货物、劳务和跨境服务的增值部分，实行零税率的增值税； 　　二是对出口货物、劳务和跨境服务之前环节所含的进项税额进行退付。 　　（二）免税政策★——出口免税但不退税 　　（三）征税政策——出口不免税也不退税
一、出口退（免）税的基本政策
二、增值税出口退税率
　1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。 　　【提示1】目前我国增值税出口退税率分为：13%、10%、9%、6%和零税率。 　　2.适用不同退税率的货物、劳务及服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。
三、增值税出口退税额的计算
1.“ 免、抵、退”税：
　 （1）免：出口零税率； 　　（2）抵：对货物、劳务和跨境应税行为在出口前购进项目的进项税额（不予免抵除外），抵顶内销取得的销项税额。 　　（3）退：未抵顶完的部分，按规定的退税率计算后予以退还。
1.“ 免、抵、退”税：
如果出口企业没有免税购进的原料
1
剔税
计算不得免征和抵扣税额
2
抵税
3
算尺度
4
5
计算当期应纳增值税额
计算免抵退税额
比较确定应退税额
确定免抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×
（出口货物税率-出口货物退税率）
1
第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
-上期留抵税额
2
第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
　 【解析1】当出口货物征税率＝退税率，不得免抵税额＝0 　【解析2】当期应纳税额<0，才有后面的退税计算。
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
3
第三步——算尺度：计算免抵退税额
如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
4
第四步——比较确定应退税额
第五步——确定免抵税额
如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
5
当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。 当期免抵税额为计算的差额。
计算步骤
例题
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2021年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 　　要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
案 例 分 析
答案：　
　（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）＝4（万元） 　　（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－4）－3＝13－22－3＝－12（万元） 　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%＝22 （万元） 　　（4）当期应退税额＝12（万元） 　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　当期免抵税额＝22－12＝10（万元）
例题
　【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，假设退税税率为10%。2021年1月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，准予抵扣的进项税额52万元。上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币400万元。 　　要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
案 例 分 析
步骤 计算过程
①剔税 （1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 ＝400（出口货物的销售额）×（13%－10%） ＝12（万元）
②抵税 （2）当期应纳税额＝200×13%－（52－12）－6 ＝26－40－6＝－20（万元）
③限额 （3）出口货物“免、抵、退”税额 ＝400（出口货物的销售额）×10%＝40（万元）
④退税 （4）当期应退税额＝20（万元）
⑤挤兑 （5）当期免抵税额＝40－20＝20（万元）
出口货物耗用了免税购进的原材料
　　（1）如果出口货物使用了购进的免税（或保税）原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额。 　　（2）当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法 　　进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×
（出口货物税率-出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
1
第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
-上期留抵税额
2
第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进货物×货物出口货的退税税率
3
第三步——算尺度：计算免抵退税额
如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
4
第四步——比较确定应退税额
第五步——确定免抵税额
如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
5
例题
　【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2021年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额26万元通过认证。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 　　试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
案 例 分 析
答案：　
　　（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）－100×（13%－11%）＝100×（13%－11%）＝2（万元） 　　（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－2）－6＝13－24－6＝－17（万元） 　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%－100×11%＝100×11%=11（万元） 　　（4）应退税额＝11（万元） 　　（5）当期免抵税额＝0（万元） 　　（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（17－11）万元。
例题
　【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%。2021年1月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣进项税额52万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。上期末留抵税款12万元。本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币400万元。 　　要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税。
案 例 分 析
步骤 计算过程
①剔税 （1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 ＝（400-200）×（13%－10%）＝6（万元）
②抵税 （2）当期应纳税额＝200×13%－（52－6）－12 ＝－32（万元）
③限额 （3）出口货物“免、抵、退”税额 ＝（400-200）×10%＝20（万元）
④退税 （4）当期应退税额＝20（万元）
⑤挤兑 （5）当期免抵税额＝0（万元）
期末留抵 结转下期继续抵扣税额为12（32－20）万元
2.外贸企业“免、退”税
（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物： 　　增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
【解析1】退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 【解析2】外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
例题
　【例题·计算题】 某进出口公司2021年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为13%，计算该企业应退税额
应退税额＝10000×13%＋2000×13%＝1560（元）
谢谢您的聆听！

展开更多......

收起↑