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第9章
成本报表与成本分析
成本报表的作用和种类
1
2
成本报表的编制
2
成本分析
3
6
主 要 内 容
9.1 成本报表的作用和种类
成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本、期间费用以及其他专项成本水平及其构成情况的报告文件。
便于企业进行高质量的成本管理。
便于企业及时进行决策。
便于母公司或相关主管机构评价或评估企业的成本管理效果。
（1）成本报表的作用
主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。
主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）水平、上年实际水平对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。
质量成本报表、环境成本报表等。
反映产品成本情况的报表
反映各种费用支出的报表
反映专项成本的报表
（2）成本报表的种类
除此之外，对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报；
将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表；
编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
成本报表作为对内报表更注重时效性。
成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。
编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。
特点 1
（3）成本报表的特点
特点 2
特点 3
9.2 成本报表的编制
（1）成本报表的编制方法
（2）全部产品生产成本报表的编制
（3）主要产品单位成本报表的编制
（4）各种费用报表的编制
（5）质量成本报表与环境成本报表
（1）成本报表的编制方法
实际成本、费用
累计实际成本、费用
计划数
应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。
应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。
应根据有关的计划填列。
按产品种类编制全部产品生产成本报表：
反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。
利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。
按成本项目编制全部产品生产成本报表：
汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。
利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。
全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从两个不同角度进行编制和分析。
（2）全部产品生产成本报表的编制
按产品种类编制全部产品生产成本报表：
【例9-1】
某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表9-1所示。
按成本项目编制全部产品生产成本报表：
【例9-2】
某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表9-2所示。
主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。
可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；
可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；
可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。
（3）主要产品单位成本报表的编制
主要产品单位成本报表的编制
【例9-3】
某企业A产品单位成本表的格式和内容详见表9-3。
各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。
各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
（4）各种费用报表的编制
费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。
制造费用明细表的结构和编制方法
【例9-4】
某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表9-4所示。
销售费用明细表的结构和编制方法
【例9-5】
某企业20××年12月份销售费用明细表的格式如表9-5所示。
管理费用明细表的结构和编制方法
【例9-6】
某企业20××年12月份管理费用明细表的格式如表9-6所示。
财务费用明细表的结构和编制方法
【例9-7】
某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表9-7所示。
（5）质量成本报表与环境成本报表
质量成本报表
环境成本报表
质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。
质量成本报表包括两类：
第一类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；
第二类分别反映各部门的质量成本发生数及其与计划数的差额。
质量成本报表
【例9-8】
某企业20××年12月份质量成本汇总表的格式如表9-8所示。
【例9-9】
某企业20××年12月份部门质量成本报表的格式如表9-9所示。
环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。
环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。
环境成本报表
【例9-10】
某企业20××年12月份环境成本汇总表的格式如表9-10所示。
【例9-10】
某企业20××年12月份环境成本汇总表的格式如表9-10所示。
9.3 成本分析
（1）成本分析的一般程序和方法
（2）全部商品产品成本计划完成情况分析
（3）可比产品成本降低计划完成情况分析
（4）主要产品单位成本分析
（5）制造费用和各项期间费用的分析
（6）作业成本分析
（7）成本效益分析
（8）技术经济指标变动对产品成本影响的分析
（1）成本分析的一般程序和方法
成本分析的一般程序
成本报表的数量分析方法
⑥
⑤
④
③
②
广泛收集资料，掌握实际工作中的具体情况。
从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素
结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因
以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价
根据上述各方面的全面、客观评价，编写成本分析报告
成本分析的一般程序
明确分析的目标、 要求和范围, 以及需要解决的问题
①
方法一
方法二
方法三
比较分析法
比率分析法
连环替代法
成本报表的数量分析方法
差额计算法
方法四
比较分析法
通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。
以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。
以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。
以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。
相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。
构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。
动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。
比率分析法
通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。
【例9-11】
假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。
计算程序的连环性：
严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。
因素替换的顺序性：
先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。
计算条件的假定性：
在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。
连环替代法
用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。
特点：
根据指标的计算公式确定影响指标变动的各个因素。
按照一定的原则排列各影响因素的替换顺序
按照排定的因素替换顺序和各因素的基数 (如计划数、 定额数等) 计算
指标的基数
逐次以各要素的实际数替换其基数, 每次替换后实际数就被保留下来;
将每次替换后的计算结果与前一次替换后的计算结果进行对比, 就可以顺序计算
出各因素的影响程度。
将各因素影响程度的代数和与指标变动的差异总额 (分析对象) 核对相符。
连环替代法
程序：
【例9-12】
影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。
某企业上述指标的计划数和实际数资料如表9-11所示。
①以计划数为基数 30×20×15=9000(元)
②第一次替换 32×20×15=9600(元)
②-①产量变动影响 +600元
③第二次替换 32×19×15=9120(元)
③-②单位产品材料消耗量变动影响 -480元
④第三次替换 32×19×17=10336(元) ④-③材料单价变动影响 +1216元
合 计 +1336元
差额计算法
是连环替代法的一种简化形式
先确定各因素实际数与计划数之间的差异，
然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。
用例9-12（表9-11）中的数据资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
1）分析对象：
10336-9000=+1336(元)
2）各因素影响程度：
产量变动影响=(+2)×20×15=+600(元)
单 位 产 品 材 料消耗量变动影响=32×(-1)×15=-480(元)
材料单价变动影响=32×19×(+2)=+1216(元)
合 计 +1336元
（2）全部商品产品成本计划完成情况分析
按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况
按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况
按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况
既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成情况。
既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。
【例9-13】
根据表9-1的资料编制产品成本计划完成情况分析表，如表9-12所示。
表9-12中的数据计算如下：
按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况
可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行分析。
要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。
比率分析法 表9—2中各项指标计算如下
（3）可比产品成本降低计划完成情况分析
要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。
前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从
前述的产品生产成本表（按产品种类反映） 中取得。
【例9-14】
假定例9-1中企业本年可比产品成本降低计划如表9-13所示。
可比产品成本降低计划的完成情况, 详见根据表9-1编制的可比产品成本降低计划完成情况分析表, 如表9-14所示。
在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。
（1）确定分析对象，将可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。
计划降低额-7400元 计划降低率-6.9943%
实际降低额 -2400元 实际降低率-1.2346%
实际脱离计划差异：
降低额=-2400- (-7400) =5000(元)
降低率=-1.2346%- (-6.9943%) =5.7597%
（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
计算程序和计算结果详见表9-16。
（3）根据以上分析结果, 可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。
总的来看, 企业超额完成可比产品成本降低计划, 实际比计划多降低5000元, 或为5.7597%。 原因主要是产品单位成本降低, 使成本多降低 12800元,约合降低率6.5843%。 其中主要是甲、 乙产品成本同时降低所致。
值得注意的是, 甲产品本月 (12月) 实际单位成本虽然低于上年全年实际平均成本, 却高于本年计划和本年累计实际平均成本; 乙产品本月实际单位成本比上年实际平均和本年累计平均高, 比本年计划进一步应结合单位成本分析查明原因。 此外, 产量增加使成本实际比计划少降低 6196.92元, 品种构成变动使成本实际比计划少降低1603.08元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。
（4）主要产品单位成本分析
揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；
确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。
分析意义
主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。
分析依据
在可能的情况下还可以组织厂际间同类产品单位成本的对比分析。
然后按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。
Step 3
首先检查本月（或本季、本年度等）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；
Step 2
Step 1
分析程序
根据前述的主要产品单位成本表 (表 9-3) 的有关数据, 可编制 12月份
A 产品单位成本分析表, 如表9-17所示。
从表9- 17可知, A 产品本月实际单位成本比本年计划、 上年实际平均和本年累计实际平均都降低了, 但比历史最好水平要高。从成本项目对比中可以看出, 产品单位成本的降低主要是由于直接材料、 直接燃料和动力、 直接人工的节约, 说明企业在降低 A 产品直接材料、 直接燃料和动力消耗方面, 在改进 A 产品的生产组织和劳动组织、 提高劳动生产率方面均采取了措施, 取得了成绩。但是, 也要看到制造费用本月比较高, 说明还存在薄弱环节。
主要产品单位成本变动情况分析
①直接材料费用的分析
②直接人工费用的分析
③制造费用的分析
主要成本项目分析
①直接材料费用的分析
【例9-16】
假定有关资料如表9-18所示。
乙产品直接材料费用实际比计划降低26.5元，其中：
第一，由于耗用量变动
A材料 -2×14=-28 （元）
B材料 -2×9=-18（元）
合计 -46（元）
第二，由于价格变动
A材料 （14.2-114）×20=4（元）
B材料 （9.5-9）×32=16（元）
合计 20（元）
原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。
一是产品或产品零部件结构的变化。
这项措施使产品单位成本下降的金额为：
【例9-17】
假定企业用钢材制造某种产品，产品原净重30千克，耗用钢材的成本为1000元。改进产品设计后，产品结构更加合理，产品净重缩减为27千克。
二是原材料加工方法的改变。
【例9-18】
假定某种产品改进原材料加工方法前后的有关资料如表9-19所示。
原材料利用率提高对单位产品直接材料成本的影响：
产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响：
三是材料质量的变化。
实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。
四是原材料代用或配料比例的变化。
【例9-19】
假定生产某种产品所消耗的各种原材料的单价不变, 原材料消耗总量也不变, 只是各种材料的配料比例发生变化, 其对产品单位成本的影响分析计算如表9-20所示。
五是原材料综合利用
有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。
六是生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。
此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。
②直接人工费用的分析
分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。
【例9-20】
假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表9-21所示。
③制造费用的分析
先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。
【例9-21】
假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表9-22所示。
在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：
成本计划本身的正确性
成本核算资料的真实性
划清经济责任
（5）制造费用和各项期间费用的分析
对制造费用和各项期间费用的分析所采用的方法, 主要是对比分析法和构成比率分析法。
在采用对比分析法时, 可以利用各种费用报表所提供的资料, 逐项进行有关数据之间的比较, 确定差异。
在采用构成比率法进行分析时, 可以计算某项费用占总费用的比率, 在此基础, 将实际数与计划数、 上年同期数等进行比较, 以揭示费用构成的变化, 并从中发现可能存在的问题。
分析方法
【例9-22】
根据前述的管理费用明细表的资料，可以编制管理费用分析表，如表9-23所示。
不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。
对于变动性费用应结合费用项目的成本的习性, 联系业务量的变化, 计算相对的节约或超支, 然后再进行分析和评价。
对于防护性的费用项目, 而应当结合机器设备的运转情况 、 劳动保护工作的开展情况等, 来分析和评价其支出的合理性。
对于企业的发展性的费用项目，应根据企业的发展规划、 支出所取得的效果等, 来分析和评价支出的合理性。
对于非生产性费用,如存货的盘亏和毁损, 应查明其有无盘盈抵销数。
（6）作业成本分析
作业成本分析方法从简单地计算各项成本差异转向作业分析，包括分析作业的增值性；分析和控制各项作业的效率和效益，而不是简单地分析和控制各项费用的节约或超支。
传统的按成本与产量之间的关系进行制造费用分析的模式将拓展为同时考虑总成本与产量、单位产量变动成本、作业量、单位作业变动成本以及固定成本之间关系的新型制造费用分析模式。
年度设备使用费=20000+10 × 1000 +20 ×2000
=70000（元）
【例9-23】
甲企业采用经营租赁方式租入机器设备一台进行生产，每年支付租金20000元。没生产一件产品需要消耗各种机物料10元，今年共生产1000件产品。机器检修费用2000元/次，今年共发生20次检修。
制造费用性态模型的变化将直接导致成本分析结果发生巨大变化，从而影响企业的决策过程和决策结果。
【例9-24】
甲公司拟生产一种新产品。据测算，该产品的单位售价为20元，每生产一件该产品需要耗费的变动成本为10元（包括直接人工6元，直接材料3元，变动制造费用1元），总的固定成本为100000元，目标利润为20000元。计算实现该目标利润所需销售量。
采用传统的本-量-利分析方法
销售量=（目标利润+固定成本）/（价格-单位变动成本）
=（20000+100000）/（20-10）=12000（件）
但是市场调查表明，目前最多只能卖10000件产品。技术人员提出了一种需要更少人工费用的新设计方案。新设计方案使每件产品的直接人工费用减少了2元。该设计不影响直接材料费用和变动制造费用。新方案下预计利润为：
预计利润=销售收入-变动成本-固定成本
=20 ×10000-8×10000-100000=20000（元）
但是公司实施新方案后不仅没有达到预定的盈利目标，反而出现了亏损。从作业成本法的本-量-利分析能够找到原因。
采用作业成本法的本-量-利分析方法
生产该产品的原设计方案涉及的作业如表9-24所示。
初始设计方案下的总成本为：
总成本=50000+（10×产量）+（1000 × 调整次数）+（30 × 质量检查次数）
作业分析发现，新的设计方案下需要更复杂的调整作业，调整费用由1000元/次增加到1600元/次，同时质量检查将由1000次增加到1500次。
新设计方案下的总成本为：
总成本=50000+（8×产量）+（1600 × 调整次数）+（30 × 质量检查次数）
保本销售量=[50000+（1600 × 20）+（30 × 1500）]/（20-8）=10583（件）
因此，如果销售10000件，则会出现亏损。
与作业时间相关的变动性制造费用
与作业次数和产量都相关的变动性制造费用
与作业次数相关但与产量不相关的制造费用
与作业量及产量均不相关的固定费用
根据制造费用与作业和作业量之间的关系，可以将制造费用分为四种类型：
与作业时间相关的变动性制造费用
这类变动性制造费用随作业时间（人工工时或机器工时）的变化而变化，
受单位产品作业时间与单位时间费用率两个因素的影响。
其差异分为消耗量差异（又称效率差异）和小时费用率差异（价格差异）
【例9-25】
甲企业为一家制药厂，在生产药品过程中需要对产品和设备进行消毒除菌。消毒除菌费用预算为10元/小时，实际发生的费用为8元/小时。本月实际耗用的生产工时为300小时，实际产量为40件。单位产品预算工时为6小时。
制造费用差异分析如下：
消耗量差异=（300-40 × 6） ×10=600（元） （超支差异）
小时费用率差异=300 ×（8-10）=-600（元） （节约差异）
②与作业次数和产量都相关的变动性制造费用
【例9-26】
乙企业为一家造纸企业，该企业在造纸过程中需要对原材料进行搬运整理。据测算，搬运整理费用预算为1000元/次，每次搬运整理的原材料应能满足20件产品的材料需要。本月实际生产产品80件，实际进行材料搬运整理共3次，平均每次发生整理费用400元。
制造费用差异分析如下：
标准整理次数=80/20=4（次）
作业量差异=（3-4） ×1000=-1000（元） （节约差异）
作业费用率差异=3 ×（400-1000）=-1800（元） （节约差异）
③与作业次数相关但与产量不相关的制造费用
【例9-27】
丙企业是一家生物农药制造企业，新引进一台检测设备，用于检测各生产车间空气中的有毒物质含量。根据要求，每个车间每月的检测次数不超过4次。每次检测费用为500元。每月实际为A车间检测6次，每次实际检测费用300元。
制造费用差异分析如下：
作业量差异=（6-4） ×500=1000（元） （超支差异）
作业费用率差异=6×（300-500）=-1200（元） （节约差异）
④与作业量及产量均不相关的固定性制造费用分析
这类制造费用的特点是在正常生产能力范围内，费用额与作业量及产品产量都没有直接联系。
该特点决定了对此类制造费用要从如下三个角度进行分析：
预算差异
生产能力利用差异
生产效率差异
【例9-28】
丁企业为一家生产性企业，预计正常生产能力条件下，需要机器总工时40000小时，预计正常生产能力下的产量1000件。10月份实际机器总工时30000小时，实际产量500件。本月设备折旧费、车间管理人员工资等固定性制造费用预算额为20000元，实际发生额为15000元。
制造费用差异分析如下：
（节约差异）
（超支差异）
（超支差异）
产值成本率分析
主营业务成本费用率分析
成本费用利润率分析
质量成本效益与环境成本效益分析
（7）成本效益分析
一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。
产值成本率是企业全部商品产品生产成本与商品产值的比率，它也可以用每百元商品产值所消耗的生产成本来表示 。
①产值成本率分析
影响产值成本率指标变动的因素主要有：
产品品种构成的变动
产品单位成本的变动
价格的变动（在商品产值按现行价格计算时）
各因素影响程度的计算方法如下：
1）以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础
2）按实际产品品种构成、计划单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率
将式2）与式1）相比较，就可求得由于产品品种构成变动影响的数额。
3）按实际产品品种构成、实际单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率
将式3）与式2）相比较，就可求得由于产品单位成本变动影响的数额。
4）按实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率
将式4）与式3）相比较，就可求得由于出厂价格变动影响的数额。
【例9-29】
某企业20 ××年度生产和销售甲、乙两种产品。该年度这两种产品的产量、成本、价格及每百元产值成本的资料如表9-26所示。
通过表9-26的资料，进行比较可知，该企业20 ××年度的产值成本率完成了计划，产值成本率实际较计划的差异为-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙两种产品均完成了计划。
在总体分析的基础上，可进一步进行因素分析如下：
一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。
主营业务成本费用率是本期的主营业务成本及期间费用等与主营业务收入的比率。
它也可以用每百元主营业务收入所耗用的成本费用来表示 。
②主营业务成本费用率分析
【例9-30】
假定某企业生产和销售A、B两种产品，期初无库存商品，本期生产的产品全部售出。本期计划的期间费用为43750元，实际期间费用为58080元。本期的其他有关资料如表9-27所示。
根据以上资料，可计算出本期计划和实际的主营业务成本费用率：
由计算结果可以看出，该企业本期实际的主营业务成本费用率比计划的低，完成了计划，其差异为-3%。
为了进一步对主营业务成本费用率进行分析，可以将主营业务成本费用率分解为主营业务成本率和主营业务费用率。
【例9-31】
根据例9-30的资料和上述公式，对主营业务成本费用率进行分解，如表9-28所示。
影响主营业务成本率变动的因素与影响产值成本率的因素类似，主要有：
销售产品的品种构成、
产品单位成本
销售单价
其分析方法与产值成本率的因素分析方法相同。
【例9-32】
沿用例9-29和例9-30的资料，对该企业本期主营业务成本率变动进行因素分析如下：
影响主营业务费用率变动的因素主要有销售量、期间费用和价格。对主营业务费用率变动进行因素分析时可采用以下方法：
【例9-33】
沿用例9-29和例9-30的资料，对该企业本期的主营业务费用率的变动进行因素分析如下：
一般是运用比较法，将本年实际数与本年计划数或上年实际数进行对比，按指标形成的各项因素，查明其变动原因及对指标升降的影响，为加强成本管理、制定控制成本费用的措施提供有用信息。
成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。
③成本费用利润率分析
必须注意计算指标时所采用的有关“利润”和“成本费用”之间的相关性，如计算成本费用营业利润率和主营业务成本毛利率。
【例9-34】
某企业2016年度和2017年度的有关资料如表9-29所示。
根据表9-29的资料, 可计算出该企业2016年度与2017年度有关利润率
指标, 如表9-30所示。
实务中，可以将企业的上述指标和行业平均值进行比较，从而分析企业在质量成本管理和环境成本管理方面所处的水平。
④质量成本效益与环境成本效益分析
【例9-35】
甲公司20××年度的质量成本效益与环境成本效益分析如表9-31所示。
通过分析可以看出，甲公司20 ××年度的质量成本效益高于行业平均水平，表明质量管理水平较高；但环境成本效益低于行业平均水平，表明环境成本管理水平较差。
分析意义 1
分析意义2
分析意义 3
（8）技术经济指标变动对产品成本影响的分析
技术经济指标是指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标。
可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因。
可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本。
可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。
技术经济指标影响产品单位成本的情况主要有：
一些技术经济指标的变动直接影响产品总成本，从而影响单位成本。
一些技术经济指标的变动不影响产品总成本，但影响产品产量，从而影响单位成本。
一些技术经济指标的变动不仅直接影响总成本，而且影响产品产量，从而影响单位成本。
以冶金生产的焦比指标为例
降低焦比意味着炼制每吨生铁所耗焦炭量的减少。
【例9-36】
假定某铁厂有关生铁成本资料如表9-32所示。
产量变动对产品单位成本的影响：
产量变动时，固定费用总额相对不变，因而单位产品成本中的固定费用相应变动。
设备利用率指标变动对产品单位成本的影响
假定其他条件不变，设备利用率指标的变动将使产量同比例地增加或减少。
以机械生产的设备利用率指标为例
【例9-37】
假定某企业6月份设备利用率实际比计划增加了 25%, 其他情况不变, 产品产量也相应增加了25%, 其他有关情况参见表9-33。
成品率是反映原材料投入量与制成合格品数量之间比例关系的一项技术经济指标。
分析成品率指标变动对产品单位成本的影响，应同时从原材料消耗变动和产量变动两个角度分析。
以铸造或轧钢生产的成品率指标为例
【例9-38】
假定某企业有关成品率指标变动情况如表9-34所示。
分别从两个方面确定成品率指标变动对产品单位成本的影响程度。
第一，由于成品率提高，使单位产品原材料消耗降低，从而降低了单位产品成本。
假定每吨原材料价值为900元，回收废料每吨估价100元，则每吨产品消耗的原材料净值为：
计划原材料净值=（1.25×900）-（0.25×100）=1100 （元）
实际原材料净值=（1.11×900）-（0.11×100）=988（元）
实际比计划降低 112（元）
其他直接费用：
计划：1.25×50=62.50（元）
实际：1.11×50=55.50（元）
实际比计划降低 7（元）
由于成品率提高使原材料消耗降低和由于原材料消耗降低使直接加工费用减少，共使产品成本降低119元（112+7）。
第二，由于成品率提高，使产品产量增加，从而降低了产品单位成本中的固定费用。
制造费用中的多数费用项目属于固定费用。由于产量增加，平均每吨产品应负担的制造费用由每吨90元（36000/400）降到每吨80元（36000/450），下降了10元。
综合以上计算，由于成品率提高对产品单位成本的影响如表9-35所示。
1.成本报表编制和分析的意义是什么
2.成本报表作为对内报表具有哪些特点
3.比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么
4.成本报表分析的一般程序是什么
5.对成本报表进行分析的重点内容是什么
6.作业成本分析与传统成本分析方法相比有什么优点？
【资料】
永昌电机公司主要生产某一型号的发电机 , 生产该电机需要用到某
型号的转轴作为零件, 该零件的年需要量为90000个。 该公司的第一生产车间在加工产品的同时, 还有剩余生产能力生产该型号的转轴。 公司现在面临的一个决策是自己来生产还是外购该型号的转轴。
如果自制转轴, 相关的成本数据如下: 单位转轴的直接材料为5元/件, 直接人工为2元/件, 变动制造费用为4元/件; 生产转轴需租用设备一台, 年租金为100000元。 而转轴的外购成本为12.5元/件。该公司财务经理利用上述数据进行了成本分析, 发现公司应该自制转轴, 他的计算过程如下：
【要求】
请通过计算回答，为什么管理咨询师和财务经理得到的答案正好相反？
The end !

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