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任务二 增值税的会计核算（1）
一、增值税会计科目及专栏的设置
（一）增值税一般纳税人会计科目及专栏的设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”和“增值税检查调整”共11个明细科目。
（1）“应交增值税”明细科目。"应交增值税"明细科目的借、贷方需要核算许多经济内容，借方既要核算进项税额，又要核算预缴的税金等；贷方既要核算销项税额，又要核算出口退税、进项税额转出等。“应交增值税”明细科目如果仍使用三栏式账户，不能详细地核算企业增值税的计提、扣减、预缴、缴纳等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交增值税——应交增值税”账户中的借方和贷方分别设置了若干个专栏进行核算。
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏。
（2）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
（3）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
（4）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
（5）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
（6）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额或者应纳增值税的税额。
（7）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
（8）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
（9）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。　　
（10）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
（11）“增值税检查调整”明细科目。
（二）增值税小规模纳税人会计科目的设置
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置一般纳税人设置的专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。
二、销售等业务增值税的会计核算
（一）一般销售业务增值税的会计核算
1.采用直接收款方式销售货物销项税额或应纳增值税额的会计核算
企业采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
（1）销售除固定资产以外的货物销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（2）一般纳税人销售自己使用过的应征消费税的摩托车、汽车、游艇以外的固定资产（不动产除外，下同）销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（3）一般纳税人销售自己使用过的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（4）小规模纳税人销售自己已使用过的固定资产的会计核算。
2.采用托收承付或委托收款方式销售货物销项税额或应纳增值税额的会计核算
3.采用赊销或分期收款方式销售货物销项税额或应纳增值税额的会计核算
4.采用预收货款方式销售货物销项税额或应纳增值税额的会计核算
5.销售（提供）加工修理修配劳务销项税额或应纳增值税额的会计核算
6.销售（提供）服务销项税额或应纳增值税额的会计核算
7.销售无形资产销项税额或应纳增值税额的会计核算
8.销售不动产销项税额或应纳增值税额的会计核算
9.按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的销项税额或应纳增值税额的会计核算
10.按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的销项税额或应纳增值税额的会计核算
11.混合销售行为销项税额或应纳增值税额的会计核算
12.兼营行为销项税额或应纳增值税额的会计核算
（二）视同销售业务增值税的会计核算
1.将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额或应纳增值税额的会计核算
（1）视同买断方式的代销行为销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（2）收取手续费方式的代销行为销项税额或应纳增值税额的会计核算。
2.将货物在两个机构之间移送销项税额或应纳增值税额的会计核算
3.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额或应纳增值税额的会计核算
4.将自产、委托加工或购进的货物作为投资销项税额或应纳增值税额的会计核算
5.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者销项税额或应纳增值税额的会计核算
6.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送销项税额或应纳增值税额的会计核算
7.无偿提供服务、转让无形资产或不动产销项税额或应纳增值税额的会计核算
（三）其他特殊销售业务增值税的会计核算
1.非货币性资产交换销项税额或应纳增值税额的会计核算
（1）以公允价值计量的非货币性资产交换销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（2）以账面价值计量的非货币性资产交换销项税额或应纳增值税额的会计核算。
2.将资产用于抵债销项税额或应纳增值税额的会计核算
3.销售折让、中止或者退回以及提供折扣销项税额或应纳增值税额的会计核算
（2）提供折扣销项税额或应纳增值税额的会计核算。
①折扣销售销项税额或应纳增值税额的会计核算。
②销售折扣销项税额或应纳增值税额的会计核算。
4.以旧换新销项税额或应纳增值税额的会计核算
5.包装物销售、包装物租金及押金销项税额或应纳增值税额的会计核算
（1）包装物销售销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（2）包装物租金销项税额或应纳增值税额的会计核算。
（3）包装物押金销项税额或应纳增值税额的会计核算。
6.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的事项的会计核算
（四）小规模纳税人销售等业务应纳增值税额的会计核算

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