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项目三 消费税的
会计实务
【职业能力目标】
（1）能根据相关业务资料计算消费税。
（2）能设置消费税的会计科目，能根据相关业务资料对消费税进行会计核算。
（3）能根据相关业务资料填写消费税及附加税费申报表以及相关申报表，并能进行消费税的纳税申报。
任务一 消费税的认知
一、消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、批发或者零售应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
二、消费税的征税范围
（一）生产应税消费品
生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
（二）委托加工应税消费品
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
（三）进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。
（四）批发应税消费品
（五）零售应税消费品
三、消费税的纳税人
消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《消费税暂行条例》）规定的应税消费品的单位或者个人，以及国务院确定的销售（批发或者零售）《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的其他单位和个人。
（1）烟
（2）酒
（3）高档
化妆品
（4）贵重首饰及 珠宝玉石
（6）成品油
（5）鞭炮、焰火
四、消费税的税目与税率
（一）消费税的税目
（7）摩托车
（9）高尔夫球
及球具
（10）高档手表
（11）游艇
（12）木制
一次性筷子
（13）实木地板
（14）电池
（15）涂料
（8）小汽车
消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。另外，应征消费税的白酒和卷烟实行的是比例税率和定额税率相结合的征收方式。消费税的税率见“应税消费品名称、税率和计量单位对照表”（表3-1）。
（二）消费税的税率
五、消费税应纳税额的计算
（一）从价定率征收应纳税额的计算
应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
（二）从量定额征收应纳税额的计算
从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。
应纳消费品税额=应税消费品的销售数量×单位税额
公式中的“应税消费品的销售数量”具体规定为：
①销售（包括出厂销售、批发、零售）应税消费品的，销售数量为应税消费品的销售（包括出厂销售、批发、零售）数量。
②自产自用应税消费品的，销售数量为应税消费品的移送使用数量。
③委托加工应税消费品的，销售数量为纳税人收回的应税消费品的数量。
④进口的应税消费品，销售数量为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
（三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算
从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。在现行消费税的征收范围中，我国目前只对卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合征收方法。
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位定额税率
（四）应税消费品已纳税款的扣除
（1）由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
扣除范围包括：
①外购已税烟丝生产的卷烟；
②外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。
③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
④外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。
⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板。
⑧外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油。
委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：
①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。
②以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。
③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。
④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。
⑤以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
⑥以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
⑦以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。
⑧以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。
（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的算公式：
应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率
其中，组成计税价格=（成本＋利润）÷（1-比例税率）
=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）
（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=自产自用数量×定额税率
（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率
其中，组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
=[成本×（1+成本利润率）＋自产自用数量×定额税率] ÷（1-比例税率）
（六）委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率
组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（l-比例税率）
（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=委托加工数量×定额税率
（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×定额税率
其中，组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
（七）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品按照组成计税价格或进口数量和规定的税率计算纳税。
（1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=组成计税价格×比例税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）
（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率
（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳税额=组成计税价格×比例税率+海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率
其中：组成计税价格=（关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）
六、消费税的征收管理
（一）消费税的纳税义务发生时间
（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，其纳税义务发生时间分别为：
（2）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。
（3）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
（4）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
（二）消费税的纳税期限
消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（三）消费税的纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（5）纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因，由购买者退回时，经由机构所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
任务二 消费税的会计核算
一、消费税会计科目的设置
为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目的借方反映纳税人实际缴纳的消费税额和待抵扣的消费税额；贷方反映按规定应缴纳的消费税额。期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税额；期末借方余额，反映多缴或待抵扣的消费税额。
消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税税额，在计算（计提）消费税时，还应设置与之相应的会计科目，如“税金及附加”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“制造费用”“在建工程”“固定资产”“管理费用”“销售费用”“资产处置损益”“营业外支出”“长期股权投资”“应付职工薪酬”等科目。
二、消费税的会计核算实务
（一）直接销售应税消费品消费税的会计核算
纳税人将生产的应税消费品直接对外销售，在计算应缴纳的消费税额时，通过“税金及附加”科目进行核算。纳税人计提应缴纳的消费税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税” 科目；同时，还要进行与收入和增值税有关的账务处理。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存 款”科目。发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。
（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算
（1）纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消费税的会计核算
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品消费税的会计核算
（四）应税消费品包装物及包装物押金消费税的会计核算
（1）随同应税消费品出售单独计价的包装物消费税的会计核算
（2）随同应税消费品出售不单独计价的包装物消费税的会计核算
对于随同应税消费品出售且不单独计价的包装物，其包装物收入随同所出售的应税消费品一同计入应税消费品销售收入中。因此，出售包装物应缴纳的消费税与出售应税消费品应缴纳的消费税一同记入“税金及附加”科目。
（3）随同应税消费品出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金消费税的会计核算
（五）委托加工应税消费品的会计核算
纳税人委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
委托方收回应税消费品后，如果以不高于受托方的计税价格出售，则在销售时不再缴纳消费税。
委托方收回应税消费品后，如果以高于受托方的计税价格出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。
（八）缴纳消费税的会计核算
纳税人缴纳消费税通过“应交税费——应交消费税”以及“银行存款”两个科目来核算。纳税人按照应缴纳的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，同时贷记“银行存款”科目。
（九）减免消费税的会计核算
1.直接减免消费税的会计核算
纳税人对法定直接减免的消费税，国家未指定特定用途的，可以不进行会计处理。但严谨起见，应当先借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；然后借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”或“税金及附加”等科目。
纳税人对法定直接减免的消费税，国家指定特定用途的，应当先借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，再借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“实收资本”等科目。
任务三 消费税的纳税申报
纳税人对消费税进行纳税申报时，应填报“本期准予扣除税额计算表”（见表3-2）、“本期准予扣除税额计算表（成品油消费税纳税人适用）”（略）、“本期减（免）税额明细表”（略）、“本期委托加工收回情况报告表” （略）、“卷烟批发企业月份销售明细清单(卷烟批发环节消费税纳税人适用) ”（略）、“卷烟生产企业合作生产卷烟消费税情况报告表（卷烟生产环节消费税纳税人适用）”（略）、“消费税附加税费计算表”（见表3-3）、“消费税及附加税费申报表” （见表3-4）。
谢谢大家

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