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第5章 税款征收
本章内容包括：
第一节 税款征纳方式
第二节 税款征收措施
第三节 税款征纳的法律责任
第一节 税款征纳方式
本节内容包括：
一、税款征收的内涵
二、税款征收的方式
三、税款缴库的方式
四、相关税收票证的种类和使用
一、税款征收的内涵
税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税义务人依法应缴纳的工商各税组织征收入库的一系列活动的总称。其内涵主要包括以下两个方面：
一是税务机关作为征税主体，必须依法行使税收行政执法权并承担相应的义务及责任。
二是纳税人或扣缴义务人作为纳税主体或税款扣缴主体，必须依法履行纳税义务或税款扣缴义务并承担相应的法律责任。
二、税款征收方式
根据应纳税额的确定方式或方法划分
查账征收
查定征收
查验征收
定期定额征收
根据税款的收缴方式或收缴人划分
税务机关直接征收
代收代缴
代扣代缴
委托代征
查账征收
查账征收是指税务机关根据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式。它适用于经营规模较大，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。
查定征收
查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种方式。这种方式适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。
查验征收
查验征收是指税务机关对纳税人应纳税商品，通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。这种方式适用于对零星分散、流动性大的税源。
定期定额征收
定期定额征收是指税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种方式。这种方式适用于对生产经营规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收。
税务机关直接征收
由税务机关向纳税人直接征收税款。
代收代缴
代收代缴是指依照税法规定，负有代收代缴税款义务的单位和个人，在向纳税人收取款项的同时，依法收取纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。如消费税暂行条例规定，纳税人“委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款”。这种方式的适用范围仅限于税法中明确规定的情形。
代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人，在向纳税人支付款项时，依法从支付款额中扣收纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。在实际操作中，它的适用范围仅限于税法中明确规定的情形。
委托代征
委托代征是指税务机关委托某些单位或个人，代其向纳税人征收税款的一种方式。
◇税款征收方式示意图
征收方式
税额确定
税款收缴
核定征收
查账征收
查定征收
查验征收
定期定额
自行收缴
委托收缴
国库经收处
代收代缴
代扣代缴
委托代征
三、税款缴库方式
主要包括：
(一)直接缴库
(二)汇总缴库
(一)直接缴库
直接缴库是指纳税人或扣缴义务人直接向国库经收处缴纳税款的一种缴库方式。
凡在银行开立账户的纳税人或扣缴义务人都应当根据不同的税款征收方式，自填和由税务机关填开税收缴款书，在规定的期限内直接向国库经收处缴纳税款。
具体操作时，常用的缴纳方法有以下几种：
自核自缴
自报核缴
(二)汇总缴库
汇总缴库是指税务机关直接向纳税人收取税款，并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴的一种缴库方式。
这种方式主要适用于直接向国库经收处缴纳税款有困难，以及没有在银行开设结算账户的纳税人。
如个体工商户、临时经营户或个人。
◇税款缴库方式示意图
税款缴库
直接缴库
汇总缴库
自核自缴
自报核缴
纳税人直接向
国库经收处
缴纳税款
纳税人直接向税务机关缴纳税款，再由税务机关按规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴
四、相关税收票证的种类和使用
税收票证，是指税务机关、扣缴义务人依照法律法规，代征代售人按照委托协议，征收税款、基金、费、滞纳金、罚没款等各项收入（以下统称税款）的过程中，开具的收款、退款和缴库凭证。税收票证是纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明。税收票证填用以后，它既是税务机关征收税款的合法凭证，又是纳税人依法缴税的重要凭据，也是税务机关进行会计、统计管理的原始凭证。
税收票证包括纸质形式和数据电文形式。数据电文税收票证是指通过横向联网电子缴税系统办理税款的征收缴库、退库时，向银行、国库发送的电子缴款、退款信息。
税务机关、代征代售人征收税款时应当开具税收票证。通过横向联网电子缴税系统完成税款的缴纳或者退还后，纳税人需要纸质税收票证的，税务机关应当开具。扣缴义务人代扣代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具税收票证的，扣缴义务人应当开具。
税收票证的基本要素包括：税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种（费、基金、罚没款）、金额、所属时期等。
纸质税收票证的基本联次包括收据联、存根联、报查联。收据联交纳税人作完税凭证；存根联由税务机关、扣缴义务人、代征代售人留存；报查联由税务机关做会计凭证或备查。省、自治区、直辖市和计划单列市（以下简称省）税务机关可以根据税收票证管理情况，确定除收据联以外的税收票证启用联次。
税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、税收完税证明、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证以及国家税务总局规定的其他税收票证。
第二节 税款征收措施
本节内容包括：
一、加收滞纳金
二、核定税额征收
三、两种特殊情形的税款征收
四、税收保全措施
五、税收强制执行措施
六、税款优先
七、欠税清缴
八、纳税担保
九、税款的补缴和追征
十、多缴税款的退还
十一、延期纳税
一、加收滞纳金
纳税人或扣缴义务人未按照规定期限缴纳或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。
二、核定税额征收
(一)核定税额的适用范围
(二)核定税额的方法
(一)核定税额的适用范围
根据税收征管法第35条的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
(二)核定税额的方法
根据税收征管法实施细则第47条的规定税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
三、两种特殊情形的税款征收
(一)对未办理税务登记和临时经营的税款征收
(二)对承包承租经营的税款征收
(一)对未办理税务登记和临时经营的税款征收
对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。
纳税人应自商品、货物扣押之日起15日内缴纳税款。
扣押后，纳税人缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物。
扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
(二)对承包承租经营的税款征收
承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。
发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。
四、税收保全措施
(一)税收保全措施的适用范围及条件
(二)税收保全措施的形式及要求
税收保全措施的解除及责任
(一)税收保全措施的适用范围及条件
根据税收征管法第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。
由此不难看出，在税款征收环节，税收保全措施只适用于有逃避纳税义务行为的从事生产、经营的纳税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。
对纳税人采取税收保全措施，必须符合下列条件：
1．纳税人有逃避纳税义务的行为
2．纳税人在限期内不能提供纳税担保
从税收保全措施的适用程序上看，必须是：责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。
(二)税收保全措施的形式及要求
税收保全措施的形式有两种，其内容及要求如下：
1．书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款
2．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
采取税收保全措施应注意的问题
(1)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施和强制执行措施。
个人所扶养家属,是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。
纳税人拥有的机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
(2)扣押、查封的商品、货物或其他财产的数量,参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算,以相当于应纳税款和有关费用的数额为限。应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值,应当包括应纳税款、滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用。
对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。
(3)税务机关扣押商品、货物或者其他财产时,必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时,必须开付清单。
(4)税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时,应当由两名以上税务人员执行,并通知被执行人。被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的,应当通知其法定代表人或者主要负责人到场;拒不到场的,不影响执行。
(5)实施扣押、查封时,对有产权证件的动产或者不动产,税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管,同时可以向有关机关发出协助执行通知书,有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。
对查封的商品、货物或者其他财产,税务机关可以指令被执行人负责保管,保管责任由被执行人承担。
继续使用被查封的财产不会减少其价值的,税务机关可以允许被执行人继续使用;因被执行人保管或者使用的过错造成的损失,由被执行人承担。
(三)税收保全措施的解除及责任
1.税收保全措施的解除
纳税人在规定的限期内缴纳税款，税务机关必须立即解除税收保全措施。
如果纳税人在限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
2.与采取税收保全措施相关的法律责任
如果因税务机关滥用职权违法采取税收保全措施，或者采取税收保全措施不当，或者纳税人在限期内已缴纳了税款，税务机关未立即解除税收保全措施，致使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。
五、税收强制执行措施
(一)税收强制执行措施的适用范围及条件
(二)税收强制执行措施的形式及要求
(一)税收强制执行措施的适用范围及条件
根据税收征管法第40条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。
从适用对象上看，税收强制执行措施不仅适用从事生产、经营的纳税人，也适用于扣缴义务人和纳税担保人。
从适用条件及程序上看，必须是告诫在先，执行在后。
(二)税收强制执行措施的形式及要求
1.税收强制执行措施的两种形式
2.采取税收强制执行措施的要求
1.税收强制执行措施的两种形式
(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。具体实施时,税务机关要填制《扣缴税款通知书》和《税收缴款书》,通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款及滞纳金。开户银行应按有关规定依法执行。
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖所得抵缴税款。
2.采取税收强制执行措施的要求
(1)税务机关采取强制执行措施时,对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
(2)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。
(3)税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时,应当交由依法成立的拍卖机构拍卖;无法委托拍卖或者不适于拍卖的,可以交由当地商业企业代为销售,也可以责令纳税人限期处理;无法委托商业企业销售,纳税人也无法处理的,可以由税务机关变价处理,具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品,应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后,剩余部分应当在3日内退还被执行人。
(4)采取税收保全措施、强制执行措施的权力,不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。
(5)税务机关滥用职权违法采取强制执行措施,或者采取强制执行措施不当,使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的,应当依法承担赔偿责任。
六、税款优先
(一)税收优先于无担保债权
税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，但法律另有规定的除外。
(二)税收先于抵押权、质权、留置权
纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
(三)税收优先于罚款、没收违法所得
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
七、欠税清缴
(一)限期缴纳
(二)离境清税制度
(三)处置大额资产报告制度
(四)合并分立清税制度
(五)代位权和撤销权
(六)欠税公告制度
(一)限期缴纳
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。
(二)离境清税制度
欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
(三)处置大额资产报告制度
欠缴税款数额较大（指欠缴税款5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
(四)合并分立清税制度
纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。
纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。
纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行纳税义务应当承担连带责任。
(五)代位权和撤销权
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第73条、第74条的规定行使代位权、撤销权。
税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
(六)欠税公告制度
税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。
八、纳税担保
(一)纳税担保的范围
(二)纳税保证
(三)纳税抵押
(四)纳税质押
◇纳税担保的定义
纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。
纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。
(一)纳税担保的范围
1.纳税担保适用范围
2.纳税担保范围
1.纳税担保适用范围
纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：
（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。
（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。
（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。
（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。
2．纳税担保范围
纳税担保的范围，包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。
用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。
用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则的有关规定，参照同类商品的市场价、出厂价、或者评估价估算。
(二)纳税保证
1.纳税保证人
2.纳税保证的办理
3.保证期限与保证责任
◇纳税保证的定义
纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。
纳税保证必需经税务机关认可，税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。
纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。
1.纳税保证人
纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。
国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。
◇不得作为纳税保证人的情形
有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：
（1） 有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；
（2） 因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；
（3） 纳税信誉等级被评为C级以下的；
（4） 在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；
（5） 无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；
（6） 与纳税人存在担保关联关系的；
（7） 有欠税行为的。
2.纳税保证的办理
纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。
纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。
纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。
3.保证期限与保证责任
保证期限
保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。?
履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。?
纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。?
保证责任
纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。
纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳。
逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。
(三)纳税抵押
1.抵押物范围
2.纳税抵押的办理
3.抵押物转让或灭失的处理
4.抵押担保责任的履行
◇纳税抵押的定义
纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。
纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。
在纳税抵押关系中，以财产作抵押的纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。
1.抵押物范围
下列财产可以抵押：
①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；
②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；
③抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；
④抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；
⑤经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。
下列财产不得抵押：?
①土地所有权；?
②土地使用权，但本办法第十六条规定的除外；?
③学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施（但可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押）；
④所有权、使用权不明或者有争议的财产；?
⑤依法被查封、扣押、监管的财产； ?
⑥依法定程序确认为违法、违章的建筑物； ?
⑦法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
⑧经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。
2.纳税抵押的办理
（1）填写纳税担保书和纳税担保财产清单。 ?
纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单。纳税担保财产清单应当写明财产价值以及相关事项。纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人签字盖章并经税务机关确认。
（2）办理抵押物登记
纳税抵押财产应当办理抵押物登记。
纳税抵押自抵押物登记之日起生效。 ?
3.抵押物转让或灭失的处理
（1）抵押物转让的处理 ?
抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转让已办理登记的抵押物，并告知受让人转让物已经抵押的情况。纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归纳税人所有，不足部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。
（2）抵押物灭失的处理
在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。 ?
4.抵押担保责任的履行
（1）不存在纳税担保人情形下的担保责任 ?
在不存在纳税担保人的情形下，纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金。
（2）存在纳税担保人情形下的担保责任
在存在纳税担保人的情形下，纳税担保人以其财产为纳税人提供纳税抵押担保的，按照纳税人提供抵押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。 ?
(四)纳税质押
1.纳税质押的种类
2.纳税质押的办理
3.质押担保责任的履行
4.税务机关的赔偿责任
◇纳税质押的定义
纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。
纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。
1.纳税质押的种类
纳税质押分为动产质押和权利质押。
动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。
汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。
对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。
纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。
2.纳税质押的办理
纳税人提供质押担保的,应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单并签字盖章。
纳税担保财产清单应当写明财产价值及相关事项。纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。
以汇票、支票、本票、公司债券出质的,税务机关应与纳税人背书清单记载“质押”字样。以存款单出质的,应由签发的金融机构核押。
以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的,汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或者担保期的,税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。
3.质押担保责任的履行
纳税担保人以其动产或财产权利为纳税人提供纳税质押担保的,按照纳税人提供质押担保的规定执行;纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。
纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的,税务机关应当在3个工作日内将质物返还给纳税担保人,解除质押关系。
纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的,税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金,由税务机关责令限期在15日内缴纳;缴清税款、滞纳金的,税务机关自纳税担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物、解除质押关系;逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关依法拍卖、变卖质物,抵缴税款、滞纳金。
4.税务机关的赔偿责任
税务机关对纳税质押物负有妥善保管的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损,或未经纳税人同意擅自使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的,税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
纳税义务期限届满或担保期间,纳税人或者纳税担保人请求税务机关及时行使权利,而税务机关怠于行使权利致使质物价格下跌造成损失的,税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
九、税款的补缴和追征
(一)税款补缴
(二)税款追征
(一)税款补缴
税收征管法第52条第1款规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”
这里所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。
(二)税款追征
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误（指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误），未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金。
纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制。
补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。
十、多缴税款的退还
纳税人多缴的税款可以依法申请收回。
纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还。
纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
若纳税人自结算缴款之日起3年后申请退还的，税务机关不予受理。
(一)关于利息的计算
加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。
退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。若纳税人自结算缴款之日起3年后申请退还的，税务机关不予受理。
(二)退税时间或办法
税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续。
纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。
十一、延期纳税
(一)延期纳税的适用范围
(二)延期纳税的管理要求
(一)延期纳税的适用范围
延期纳税仅适用于因有特殊困难而不能按照规定的期限缴纳税款的纳税人。所谓特殊困难，是指有下列情形之一导致短期资金困难的：
（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
(二)延期纳税的管理要求
纳税人确有特殊困难，不能按照法定期限缴纳税款，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送相关材料。
延期纳税的审批权限在省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法规定的批准权限，审批纳税人延期纳税。
纳税人经批准延期缴纳税款的，在批准的期限内，不加收滞纳金；延期缴纳期满后未缴纳的，税务机关应当自批准的期限届满次日起，按日加收未缴税款万分之五的滞纳金，并发出催缴税款通知书，责令其在最长不超过15日内的限期内缴纳；逾期仍不缴纳的，依照税收征管第40条的规定，将应缴未缴的税款连同滞纳金一并强制执行。
第三节 税款征纳的法律责任
一、纳税人、扣缴义务人的法律责任
(一)对偷税的处罚
(二)对逃避追缴欠税的处罚
(三)对骗税的处罚
(四)对抗税的处罚
(五)对不缴、少缴税款等行为的处罚
(六)对扣缴义务人不履行扣缴义务的处罚
(七)对非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的处罚
(八)违规办理纳税担保的处罚
第三节 税款征纳的法律责任
二、开户银行的法律责任
三、税务代理人的法律责任

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