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第4章 纳税评估
本章内容包括：
第一节 纳税评估概述
第二节 纳税评估指标
第一节 纳税评估概述
本节内容包括：
一、纳税评估的主体与客体
二、纳税评估的内容、依据及数据来源
三、纳税评估的方法
四、评估结果处理
五、评估工作管理
一、纳税评估的主体与客体
本部分内容包括：
（一）纳税评估的主体
（二）纳税评估的客体
（一）纳税评估的主体
纳税评估的实施主体是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员。基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。此外，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。
对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。
（二）纳税评估的客体
纳税评估的客体即纳税评估的对象。在中国税收管理的实践中，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。?
纳税评估对象的筛选可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。筛选纳税评估对象，应依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。
在筛选纳税评估对象的过程中，对那些综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人应作为重点评估分析对象。对那些重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人，也应列为纳税评估的重点分析对象。
二、纳税评估的内容、依据及数据来源
本部分内容包括：
（一）纳税评估的内容
（二）纳税评估的依据及数据来源
（一）纳税评估的内容
（1）根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；
（2）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；
（3）对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；
（4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；
（5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。
（二）纳税评估的依据及数据来源
1．纳税信息
纳税信息是指“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。?
2．税收管理员信息
税收管理员信息是指税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。
3．上级税务机关信息
上级税务机关信息是指上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值。?
4．其他指标信息
其他指标信息包括本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。
三、纳税评估的方法
（一）案头审核
案头审核是指评估机构及人员对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点的一种评估方法。
（二）指标比较
指标测算是指评估机构及人员通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较的一种评估方法。?
（三）数据对比
数据对比包括横向对比与纵向对比。横向对比是指评估机构及人员将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较的一种评估方法。纵向对比是指评估机构及人员将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较的一种评估方法。
（四）关联分析
关联分析是指评估机构及人员根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化的一种评估方法。
（五）情况对照
情况对照是指评估机构及人员应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因的一种评估方法。
（六）综合比照
综合比照是指评估机构及人员通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力的一种评估方法。?
四、评估结果处理
在纳税评估中，评估机构和人员对评估结果的处理可以采用提请改正、督促落实及约谈等手段。具体内容如下：
（一）提请改正
（二）督促落实
（三）约谈
（一）提请改正 ?
对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。
（二）督促落实 ?
需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。
（三）约谈 ?
对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。
1．约谈的条件
税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。
2．约谈的对象
税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。纳税人也可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。
3．对约谈中问题的处理
在纳税评估中，评估机构和人员对评估中所发现的问题可以采用调查核实、移交稽查部门、移交上级机关及作出评估报告等方式来处理。具体内容如下：
（1）调查核实
（2）移交稽查部门
（3）移交上级机关
（4）作出评估报告
五、评估工作管理
（一）评估工作的管理部门
纳税评估工作的管理部门包括：
1．基层税务机关及其税源管理部门
2．各级税务机关的征管部门
3．各级税务机关的计划统计部门
4．各级税务机关的专业管理部门
（二）评估工作的管理责任及要求 ?
从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。
各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。
第二节 纳税评估指标
本节内容包括：
一、通用指标及功能
二、指标的配比分析
三、增值税评估分析指标及使用方法
四、企业所得税评估分析指标及使用方法
五、印花税评估分析指标及使用方法
六、资源税评估分析指标及使用方法
一、通用指标及功能
（一）收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能
（二）成本类评估分析指标及其计算公式和功能
（三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能
（四）利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能
（五）资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能
（一）收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能?
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%
如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，评估机构和人员应运用其他指标进行进一步分析。
(二)成本类评估分析指标及其计算公式和功能
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%
分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。?
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%
其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入
如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ?
(三)费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能?
⑴主营业务费用变动率
主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，
其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%
与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。?
营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费?用-基?期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%
如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。?
⑵成本费用率
成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%
与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%
其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额
与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 ?
税前列支费用评估分析指标
税前列支费用评估分析指标包括：工资扣除限额、“三费 ”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。
如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。
(四)利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%
其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%
如果主营业务利润变动率和其他业务利润变动率等指标与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。
税前弥补亏损扣除限额
按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如果申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。
营业外收支增减额
按税法规定审核分析营业外收支增减变动的数额。如果营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。如果营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。
(五)资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能?
净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%
分析纳税人资产综合利用情况，如果该指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。
⑵总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%
⑶存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%
分析总资产和存货周转情况，推测销售能力，如果总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
二、指标的配比分析
(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析
(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析
(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析
(四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析
(五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析
(六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析
(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 ?
正常情况下，二者基本同步增长。
（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。
（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。
（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 ?
正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。
当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 ?
正常情况下，二者基本同步增长。
当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
(四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 ?
当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；
前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。
(五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 ?
如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。
如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。
(六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 ?
比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。
若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。
三、增值税评估分析指标及使用方法
(一)增值税税收负担率(简称税负率)
(二)工(商)业增加值分析指标
(三)进项税额控制额
(四)投入产出评估分析指标
四、企业所得税评估分析指标及使用方法
(一)分析指标
⒈所得税税收负担率(简称税负率)
⒉主营业务利润税收负担率(简称利润税负率)
⒊应纳税所得额变动率
⒋所得税贡献率
⒌所得税贡献变动率
⒍所得税负担变动率
四、企业所得税评估分析指标及使用方法
(二)评估分析指标的分类与综合运用
1.企业所得税纳税评估指标的分类
⒉企业所得税评估指标的综合运用
各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析。
五、印花税评估分析指标及使用方法
(一)印花税税负变动系数
(二)印花税同步增长系数
(三)综合审核分析
六、资源税评估分析指标及使用方法
(一)资源税税负变动系数
(二)资源税同步增长系数
(三)综合审核分析

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