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增值税的会计核算
增值税的会计核算
学习提示
增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。
本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。
主要内容
1 增值税概述
2 增值税的会计科目设置
3 销项税额的会计核算
4 进项税额的会计核算
5 进项税额转出的会计核算
6 减免税款的会计核算
7 代扣代交增值税的会计核算
8 转让金融商品应交增值税的会计核算
9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制
10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制
07
代扣代交增值税
的会计核算
代扣代交增值税的会计核算
按照现行增值税制度的规定,境外单位或个人在境内发生应税交易行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本、费用的金额,借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目;按可抵扣的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”等科目;对代扣代缴纳的增值税,贷记“应交税费——应代扣代交增值税”科目。在实际缴纳代扣代交增值税时,按应代扣代缴的增值税税额,借记“应交税费——代扣代交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
代扣代交增值税的会计核算
[案例2-88]　境内甲企业(一般纳税人)接受境外乙企业的一项技术转让,销售额为100万元。请做出代扣代交税款的会计分录。
代扣代交增值税的会计核算
[解析]　境内甲企业为增值税的扣缴义务人,所适用的增值税税率为6%,因而有
　　应扣缴增值税=100×6%=6(万元)
其会计分录为:
甲企业购进技术时:
借:无形资产 1 000 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 60 000
　贷:应付账款——乙企业 1 000 000
　　　应交税费——代扣代交增值税 60 000
缴纳代扣代交增值税时:
借:应交税费——代扣代交增值税 60 000
　贷:银行存款 60 000
代扣代交增值税的会计核算
接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证可作为增值税进项税额抵扣凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位对账单或者发票。
08
转让金融商品应交增值税的会计核算
转让金融商品应交增值税的会计核算
按规定,金融商品转让以盈亏相抵后的余额为销售额。金融商品实际转让月末,若产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目;若产生损失,则按可结转下月的抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目,贷记“投资收益”等科目。年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目。
转让金融商品应交增值税的会计核算
[案例2-89]　某企业(一般纳税人) 5月转让金融商品,取得转让收入259万元,已知该金融商品的成本为100万元。请做出转让金融商品应交增值税的会计分录。
转让金融商品应交增值税的会计核算
[解析]　金融商品转让是以盈亏相抵后的余额为销售额来计算应交增值税的。
5月产生转让盈利159万元(=259-100),则按规定计算的应纳税额为:
　　应纳税额=159÷(1+6%)×6%=9(万元)
会计分录为:
借:投资收益 90 000
　贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 90 000
实际缴纳增值税时:
借:应交税费——转让金融商品应交增值税 90 000
　贷:银行存款 90 000
09
一般纳税人应纳税额的
会计核算及纳税申报表的填制
一般纳税人应纳税额的会计核算
月末,企业根据“应交税费——应交增值税”明细科目中核算的增值税业务,结出借、贷方合计和余额。若“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额,即为本月应纳增值税税额,通过借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
　贷:应交税费——未交增值税
一般纳税人应纳税额的会计核算
若“应交税费——应交增值税”科目为借方余额,其含义为:
第一,按月缴纳增值税的企业,其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额(留待下期继续抵扣)。
第二,按日(10日、15日)缴纳增值税的企业,平时在按核定的纳税期纳税时,属于预缴性质。月末,在核实本月应交增值税税额后,应于下月15日前清缴。
在本月预缴税款时,会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
　贷:银行存款
由于月中有预交税款的情况,故“应交税费——应交增值税”科目的借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额,而且可能包含了多交的部分。对于当月多交的部分,转入“应交税费——未交增值税”科目的借方。
一般纳税人应纳税额的会计核算
[案例2-90]　2某木制品加工企业(一般纳税人) 5月提供的增值税计税资料如下,计算当期应纳增值税税额并做出相应的会计分录。
(1)销售刨光材,给一般纳税人开具的增值税专用发票上注明的销售额为520 000元,给小规模纳税人开具的普通发票上注明的价税合计销售额为127 916元;销售原木,开具的普通发票上注明的价税合计销售额为43 600元。馈赠刨光材给关系单位,其成本为30 000元,同类产品的不含税售价为40 000元;职工食堂耗用外购材料35 000元。
(2)本月购进板材,取得的增值税专用发票上注明的金额为180 000元;从林场购进原木,取得的增值税专用发票上注明的金额为72 000元,取得的木材贸易公司普通发票上注明的原木金额为40 000元;委托运输公司运送所购进的原木,支付运输费用并取得增值税专用发票,发票上注明的运费为5 000元、增值税税额为450元。
(3)上期尚未抵扣完的进项税额为4 800元,本月已缴增值税16 000元。
(4)该企业对原材料成本的核算采用实际成本法。以上款项均以银行存款收付,原材料均已验收入库。
一般纳税人应纳税额的会计核算
[解析]　其会计分录为:
(1)销售刨光材,开具增值税专用发票:
借:银行存款 587 600
　贷:主营业务收入 520 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 67 600
(2)销售刨光材,开具普通发票:
借:银行存款 127 916
　贷:主营业务收入 113 200
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 14 716
(3)销售原木,增值税税率为9%:
借:银行存款 43 600
　贷:主营业务收入 40 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 600
(4)馈赠刨光材应视同销售,按其对外售价计算销项税额:
借:营业外支出 35 200
　贷:库存商品——刨光材 30 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 200
一般纳税人应纳税额的会计核算
(5)职工食堂耗用外购材料,其进项税额应做转出处理:
借:应付职工薪酬 39 550
　贷:原材料——板材 35 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 550(35 000×13%)
(6)购进板材:
借:原材料——板材 180 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 23 400
　贷:银行存款 203 400
(7)购进原木,取得增值税专用发票:
借:原材料——原木 65 520
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 480(72 000×9%)
　贷:银行存款 72 000
注：在生产领用时需要再加计扣除1%的进项税额。
(8)从木材贸易公司购进原木,取得普通发票,不得计提进项税额:
借:原材料——原木 40 000
　贷:银行存款 40 000
一般纳税人应纳税额的会计核算
(9)向运输公司支付运费,取得增值税专用发票:
借:原材料——原木 5 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 450(5 000×9%)
　贷:银行存款 5 450
(10)本月已缴增值税16 000元:
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 16 000
　贷:银行存款 16 000
本月应纳税款的计算如下:
　　本期销售额=520 000+127 916÷(1+13%)+43 600÷(1+9%)+40 000=713 200(元)
　　本期销项税额=[520 000+127 916÷(1+13%)+40 000]×13%+43 600÷(1+9%)×9%=91 116(元)
　　本期进项税额=(180 000-35 000)×13%+72 000×9%+5 000×9%=25 780(元)
　　本期应纳税额=91 116-25 780-4 800-16 000=44 536(元)
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 44 536
　贷:应交税费——未交增值税 44 536
下月缴纳增值税时:
借:应交税费——未交增值税 44 536
　贷:银行存款 44 536
一般纳税人增值税纳税申报表的填制
1.纳税申报资料
纳税申报资料包括:
(1)《增值税及附加税费申报表》(一般纳税人适用)。
(2)《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)。
(3)《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。
(4)《增值税及附加税费申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。
一般纳税人销售服务、不动产和无形资产,在确定服务、不动产和无形资产销售额时,按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的,须填报《增值税及附加税费申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。其他情况不填写该附列资料。
(5)《增值税及附加税费申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。
(6)《增值税减免税申报明细表》。
纳税申报表及其附列资料为必报资料。
一般纳税人增值税纳税申报表的填制
2.增值税纳税申报表的格式
见教材P89-95
10
小规模纳税人应纳税额的
会计核算及申报表的填制
小规模纳税人应纳税额的会计核算
税法规定,小规模纳税人不得抵扣任何税款,因此小规模纳税人在核算增值税时只需设置“应交税费——应交增值税”二级科目即可。
企业在销售货物时,按收取的货款借记“银行存款”“应收账款”等科目,按不含增值税的价款贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目,按计算的增值税税额贷记“应交税费——应交增值税”二级科目。
企业在购货时,不得抵扣任何进项税额,其购进货物所负担的增值税直接计入购进货物的成本之中。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[案例2-91]　某工业企业为小规模纳税人,本月销售一批产品,开具的普通发票上注明的价款为10 000元。款项已收存银行。
[解析]　其会计分录为:
借:银行存款 10 000
　贷:主营业务收入 9 708.74[10 000÷(1+3%)]
　　　应交税费——应交增值税 291.26
小规模纳税人应纳税额的会计核算
【知识要点提醒】
自2023年1月1日至2023年12月31日,对月销售额10万元以下 (含本数)的小规模纳税人,免征增值税。
自2023年1月1日至2023年12月31日,小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[案例2-92]　某饭店(小规模纳税人) 5月提供餐饮服务共取得价税合计收入103 000元,款项已收存银行。
[解析]　餐饮服务小规模纳税人适用的征收率为3%。
其会计分录为:
借:银行存款 103 000
　贷:主营业务收入 100 000
　　　应交税费——应交增值税 3 000
小规模纳税人应纳税额的会计核算
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[案例2-93]　利华电脑贸易公司(小规模纳税人)5月购进计算机,取得普通发票,发票上注明的价款为100 000元;销售计算机开具的普通发票上注明的价款为250 000元。企业购进货物已验收入库,货款均以银行存款收付。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[解析]　其会计分录为:
(1)购进货物时:
借:库存商品 100 000
　贷:银行存款 100 000
(2)销售货物时:
借:银行存款 250 000
　贷:主营业务收入 242 718.45[250 000÷(1+3%)]
应交税费——应交增值税 7 281.55
(3)缴纳增值税时:
借:应交税费——应交增值税 7 281.55
　贷:银行存款 7 281.55
小规模纳税人应纳税额的会计核算
按照税法的有关规定,自2011年12月1日起,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护服务单位开具的技术维护费发票在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
小规模纳税人购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”二级科目,贷记“管理费用”科目。
小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”二级科目,贷记“管理费用”等科目。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[案例2-94]　某仓储服务公司(小规模纳税人) 1月初次购买增值税税控系统专用设备,支付费用12 000元,取得销售方开具的增值税专用发票。2月向技术维护服务单位缴纳技术维护费300元并取得对方开具的技术维护费发票。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
[解析]　其会计分录为:
1月购买增值税税控系统专用设备时:
借:管理费用 12 000
　贷:银行存款 12 000
借:应交税费——应交增值税 12 000
　贷:管理费用 12 000
2月向技术维护服务单位缴纳技术维护费时:
借:管理费用 300
　贷:银行存款 300
借:应交税费——应交增值税 300
　贷:管理费用 300
小规模纳税人增值税纳税申报表的填制
见教材P97-98
本章小结
增值税的会计核算按纳税人的类型分为一般纳税人增值税的会计核算及小规模纳税人增值税的会计核算。一般纳税人的会计核算分为销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税、减免税款及应纳税额的会计核算与增值税纳税申报表的填制及申报。
本章小结
【关键术语】
销项税额　　　进项税额　　　进项税额转出　　　视同销售　　　减免税款
【思考题】
1.如何认定一般纳税人与小规模纳税人
2.在一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目下如何设置明细科目
3.在视同交易方式下如何进行销项税额的会计核算
4.在什么情况下要做进项税额转出处理 如何进行相应的会计核算
增值税的会计核算
谢谢大家
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