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第12章 税收竞争
第一节 税收竞争的基本问题
一、定义
政府间税收竞争，它是指不同辖区政府之间为了各自的利益最大化，动用税收手段进行的制度内和制度外的争夺经济资源和税收资源的行为，是政府间竞争的一种形式
二、税收竞争的条件
资源要素跨区流动
地方具有相对独立的利益
辖区政府具有一定的税收自主权
三、税收竞争的分类
纵向税收竞争与横向税收竞争
税收立法竞争和税收征管竞争
税收优惠竞争和财政返还竞争
显性税收竞争和隐性税收竞争
有益税收竞争和有害税收竞争
第二节 税收竞争的经济影响
一、用脚投票理论和税收竞争的影响
蒂伯特模型（Tiebout Model)
假设：
(1)个人具有完全流动性，即流动性成本为零。
(2)信息完全公开。
(3)各个地区的公共服务和税收不存在外部性与规模经济性，并且地方政府对辖区开征的税收是非扭曲性的。
(4)对每一个地区来说，都存在一个追求最优社区规模问题。
蒂伯特理论的核心就是“用脚投票”理论，是指居民可以通过“退出”机制流动到能够满足自己偏好的地方居住的办法，来解决不同居民对公共物品需求的差异性问题，因为流动性可以把偏好相同或者基本的公共物品的消费者聚焦在一起，通过居民的“用脚投票”机制，使得地方政府间竞争达到最优状态。
在企业、劳动力和资本可以自由地在各地区流动的条件下，地方政府间的税收竞争是完全有效率的。
（二）对用脚投票理论的质疑
地方政府与中央政府利益的冲突。
社区面积的影响。
税收竞争导致税率很低，从而地方支出处于边际收益等于边际成本的最优水平之下。
二、税收竞争的积极影响
约束政府行为
激发地方政府的制度创新
优化资源配置
改善公共物品供给状况
三、税收竞争的消极影响
侵蚀税基，减少政府财力
扭曲公共服务水平和结构
扭曲资源配置
违反公平原则
扩大地区差距
扭曲税制，不利于长期经济发展
第三节 我国政府间的税收竞争
一、税收竞争的发展
二、税收竞争的特点
三、制度外税收竞争产生的原因
四、税收竞争的制度规范
一、税收竞争的发展
改革开放前税收竞争的条件不具备
改革开放初期税收竞争
1.国家制定的区域性税收优惠政策引起的地方政府之间的税收竞争。
2.除国家制定区域性税收优惠政策之外，地方政府还通过其他减免税手段藏富于本地区。
3.包税现象出现。
分税制改革以后税收竞争全面展开
（一）制度内税收竞争
差别税率
减免税
起征点
个别税种的开征与停征
纳税期限
（二）制度外税收竞争
擅自减免税
变相税收先征后返
有意放松税收征管力度
买卖税款和引税
税收强征
二、税收竞争的特点
单一制框架下分权结果的税收竞争
资源要素流动性制约下的税收竞争
中央主导区域税收优惠政策下的税收竞争
对自由裁量权的运用是政府间税收竞争的主要手段
产品市场内部的市场化次序：
农产品市场化>工业品市场化程度>服务产品的市场化程度
要素市场内部的市场化次序：
劳动力市场化>土地市场化程度>资本市场化
三、制度外税收竞争产生的原因
（一）分税制不完善
事权界定不清晰
税权划分不合理
财政关系不稳定
收入支出不对称
（二）不合理的税收计划考评体系
税收计划的编制和分配不科学
税收计划的执行实行“一票否决”制
（三）超税收的财政需求
政府职能严重错位
转型期不确定性支出增加
（四）官僚自身利益最大化的影响
服从上级重于服从法律
注重“政绩”重于注重效益
追求私利重于追求公益
四、税收竞争的制度规范
（一）转变政府职能，规范主体行为
（二）完善财税体制，理顺政府关系
1.修改和完善税收优惠政策，促进地方政府之间公平的税收竞争，避免过度竞争。
2.完善地方税体系，给予地方适度的税收权限，尤其是明确中央和地方之间的税收立法权限。
3.建立地方政府对预算的自我约束。
（三）健全相关机制，完善竞争条件
1.健全偏好表露机制
2.完善用脚投票机制
3.建立利益协调机制

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