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第2章
工业企业成本核算的要求和一般程序
2.1 成本核算的要求
成本核算要求
（1）
在成本核算中要加强对费用的审核与控制
（2）
正确划分各种费用界限
（3）
做好各项基础工作
（4）
按照生产特点和管理要求，采用适当的成本年计算方法
（1）在成本核算中要加强对费用的审核与控制
成本核算不仅要提供事后的成本信息，还要进行事前和事中的审核和控制。
费用脱离定额
计算
分析
信息反馈
修订
（2）正确划分各种费用界限
①正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限
企业发生的支出是多种多样的,其用途不尽相同,应该按照有关法规、制度的要求,在不同的渠道予以列支；
企业应按照国家有关成本的开支范围和开支标准的规定,正确地核算产品成本和期间费用。
（2）正确划分各种费用界限
②正确划分生产费用与期间费用的界限
用于产品生产的费用形成产品成本 ，只有在产品销售后转化为产品销售成本计入当月损益。
当月发生的各项期间费用，则是直接计入当月损益。
（2）正确划分各种费用界限
③正确划分各月份的费用界限
强调
别称
应收应付制/应计制
重要
正确划分各月份的费用界限,是保证成本核算正确的重要环节
本月支付,但属于本月及以后各月受益的费用,应在受益的各月之间合理分摊计入成本。
本月虽未支付,但本月已经受益,应由本月负担的费用,应预先计提计入本月成本。
权责发生制
（2）正确划分各种费用界限
④正确划分各种产品的费用界限
凡属于几种产品共同
发生，不能直接计入
某种产品的费用，则
分配计入这几种产品
的成本。
凡属于某种产品单独
发生， 能够直接计入
该种产品的费用，均
应直接计入该种产品
成本。
（2）正确划分各种费用界限
⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限
产品全部完工
产品均未完工
各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本
各项生产费用之和 就是这种产品的月末在产品成本
按适当方法进行分配，分别计算完工产品和在产品成本。
部分产品完工
（3）做好各项基础工作
基础工作
做好定额的制定和修订工作
建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
做好企业内部计划价格的制定和修订工作
建立和健全原始记录工作
（4）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
▼企业应当从生产特点和管理要求出发,正确选择 成本计算方法,以保证成本计算的合理性和成本信息的有用性；
▼企业应该在搞好财务成本核算的基础上,根据企业的实际情况和管理要求开展专项成本核算,为企业管理和决策提 供各种专项成本信息。
2.2 费用的分类
（1）费用按经济内容分类
劳动对象方面的费用
劳动手段方面的费用
活劳动方面的费用
生 产
经 营
费 用
分类内容 含 义
外购材料 指企业耗用的一切向外购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、备品配件和低值易耗品等。
外购燃料 指企业耗用的一切向外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。
外购动力 是指企业为进行生产经营而耗用的从外单位购进的 各种动力。
职工薪酬 指企业为进行生产经营而发生的各种职工薪酬。
折旧费 折旧费是指企业按照规定的固定资产折旧方法,对用于生产经 营的固定资产所计算提取的折旧费用。
利息支出 是指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减 利息收入后的净额。
其他支出 其他支出是指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费 用的费用支出,如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。
为了具体反映各种费用的构成和水平 还应在此基础上，将其进一步划分为以下七个费用要素。
（2）费用按经济用途分类
生产经营费用
直接材料
直接人工
直接燃料
和动力
财务费用
期间费用
生产费用
制造费用
销售费用
管理费用
成本项目 含 义
直接材料 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主 要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。
直接燃料及动力 指直接用于产品生产的各种自制和 外购的燃料和动力费用。
直接人工 指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。
制造费用 是指间接用于产品生产的各项费用,以及虽直接 用于产品生产,但不便于直接计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用 (如机器设备的折旧费用)。
（3）生产费用的其他分类
直接生产费用：
由生产工艺本身引起的；
直接用于产品生产的各项费用
间接生产费用：
与生产工艺没有联系；
间接用于产品生产的各项费用
按与生产工艺的关系分类
按计入产品成本的方法分类
直接计入费用：
可以分清哪种产品所耗用；
可以直接计入某种产品成本的
费用。
间接（分配）计入费用：
不能分清哪种产品所耗用；
不能直接计入某种产品成本；
必须按照一定标准分配计入某
种产品成本的费用。
2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目
（1）成本核算的一般程序
按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；
按期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账。
产品成本计算对象 就是生产费用归集的具体对象；
成本计算期 是指每间隔多长时间计算一次成本。
确定产品成本计算对象和成本计算期
确定成本项目和费用项目
开设成本费用明细账
进行成本核算不仅要提供成本计算对象的总成本和单位成本以及种期间费用的总体发生情况，而且还要按照成本项目、费用项目反映它们发生的详细、具体的情况 。
正确地归集和分配各种费用 登记产品成本明细账和期间费用明细账
◎对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用以及应计入产品成本还是期间费用；
◎正确处理费用的跨期摊提工作；
◎将应计入本月产品成本的各项生产费用在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本 ；
◎对于月末既有完工产品又有在产品的产品 ，将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和)在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
（2）成本核算的会计科目
基本生
产成本
辅助生
产成本
管理费用
制造费用
销售费用
长期待摊
费用
待摊费用
财务费用
预提费用
废品损失
基本生
产成本
辅助生
产成本
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
待摊费用
长期待摊
费用
预提费用
废品损失
基本生
产成本
基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。
借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；
贷方登记转出的完工入库的产品成本；
余额在借方，表示基本生产的在产品成本 即基本生产在产品占用的资金。
基本生产成本科目应按产品品种或产品批别、 生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账 ， 账内按产品成本项目分设专栏或专行。
基本生产成本科目应按产品品种或产品批别、 生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账 ， 账内按产品成本项目分设专栏或专行。
如果企业生产的产品品种较多，为了按照产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本， 还可以设置基本生产成本二级账 。
辅助生
产成本
借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；
贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；
余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。
按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。
借方登记实际发生的制造费用；
贷方登记分配转出的制造费用；
除季节性生产企业外，月末无余额。
按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。
制造费用
借方登记实际发生的各项产品销售费用；
贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；
期末无余额。
明细账按费用项目设置专栏。
销售费用
借方登记发生的各项管理费用；
贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；
期末无余额。
明细账按费用项目设置专栏。
管理费用
借方登记发生的各项财务费用；
贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；
期末无余额。
明细账按费用项目设置专栏。
财务费用
贷方登记预先计入成本的预提费用；
借方登记实际支付的费用；
期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。
明细账按费用项目设置专栏。
预提费用
借方登记实际支付的各项长期待摊费用；
贷方登记分期摊销的长期待摊费用；
余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。
明细账按费用项目设置专栏。
长期待摊
费用
借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；
贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；
月末无余额。
按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。
废品损失
说明：
①各项要素费用的分配。
②跨期摊提费用的摊销和计提。
③分配辅助生产费用。
④分配制造费用。
⑤结转完工产品成本。
⑥结转各项期间费用。
1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求？
2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法？
3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？
4.简述费用按经济内容的分类。
5.简述费用按经济用途的分类。
6.何为成本项目？为什么要设置成本项目？设置成本项目应遵循什么原则？
7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类 以及二者之间的关系。
8.简述成本核算的一般程序。
9.什么是基本生产成本二级账？ 其作用如何？
【资料】
【要求】
中南公司是一个能源消耗较多的企业，能源方面的费用在产品成本中所占的比重很大。该公司设有三个基本生产车间以及锅炉车间和汽车运输队两个辅助生产部门。其中三个基本生产车间的规模都比较大，生产的产品品种都比较多；在两个辅助生产部门中，锅炉车间的规模较大，而汽车运输队的规模较小。
1.为了给成本管理提供较为详细的产品成本资料，该公司的基本生产车间的产品成本账以及账中的成本项目应如何设置？
2.从简化核算的角度出发，辅助生产部门的成本核算应如何设账？
The end !

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