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货币资金
“十四五”职业教育国家规划教材 《企业财务会计》
1
货币资金概述
一、货币资金的内容
货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。
按其用途和存放地点不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是指存放在企业的人民币现金和外币现钞。
银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。
其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的可以用于支付的各种其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款。
二、货币资金的内部控制制度*
（一）严格职责分工
货币资金最大的特点是流动性强，是经济活动中最活跃的交换媒体，最容易发生意外和损失，因此，对于这部分流动资产应加强内部管理和控制，建立健全内部控制制度。
将涉及货币资产不相容的职责分别由不同的人员来担任，形成严密的内部控制制度。
二、货币资金的内部控制制度*
将现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。
（二）实行交易分开
二、货币资金的内部控制制度*
设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督。
（三）实施内部稽核。
二、货币资金的内部控制制度*
对涉及资金管理和控制的人员实行定期轮换岗位，以减少资金管理和控制中产生舞弊的可能性。
（四）实施定期轮岗制度
2
库存现金
一、库存现金的管理
01
库存现金的使用范围
03
库存现金限额
04
库存现金的日常收付管理
02
现金收取的范围
目录
05
库存现金账目管理
一、库存现金的管理
根据《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的款项有：
（一）库存现金的使用范围
（1）职工工资、津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
一、库存现金的管理
（二）现金收取的范围
(1) 单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等。
(2) 收取不能转账的单位或个人的销售收入。
(3) 不足转账结算起点 (1000.00 元) 的小额收入等。
一、库存现金的管理
（三）库存现金限额
库存现金限额是指为保证企业日常零星支付的需要,按规定允许留存的现金最高数额。
按照国家规定,这一限额一般由开户银行根据企业 3 天至 5 天的日常零星开支核定。边远地区及交通不便地区可以多于 5 天,但最长不得超过 15 天的日常零星开支需要量。该限额经核定,企业必须遵守。库存现金不足限额应及时补足,超过限额的现金应及时送存银行。
一、库存现金的管理
库存现金其他管理制度
不能编造和谎报用途套取现金；
不能利用支票等结算凭证套换现金；
不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；
不能将企业现金收入作为个人储蓄存人银行，即不得“公款私存”；
不得私设“小金库”等。
一、库存现金的管理
（四）库存现金的日常收付管理
(1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，如当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间
(2) 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收人中直接支付。
(3) 开户单位从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
(4) 因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金
(五) 库存现金账目管理
企业必须建立健全库存现金账目，除设置库存现金总分类科目对库存现金进行总分类核算外，还必须设置现金日记账进行库存现金收支的明细分类核算，逐笔登记现金收人和支出，做到账目日清日结，账款相符。
二、库存现金的核算
（一）库存现金的总分类核算
为了核算企业库存现金的增减变化及结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末借方余额表示库存现金的结存额。
二、库存现金的核算
（一）库存现金的总分类核算
[例2-1]：某企业为增值税一般纳税人，适应税率13%该企业5月5日发生如下业务：
(1)提取现金1000元。根据现金支票存根，填制银行存款付款凭证，做如下会计分录：
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
(2)出售材料，收入现金226元，其中增值税26元，根据销
售发票，填制收款凭证，做如下会计分录：
借：库存现金 226
贷：其他业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 26
二、库存现金的核算
（一）库存现金的总分类核算
(3) 采购员刘宏伟因公外出,预借差旅费 6000.00 元。
借:其他应收款-刘宏伟 6000.00
贷:库存现金 6000.00
(4) 用现金支付行政管理部门办公用品费 1050.00 元。
借:管理费用 1050.00
贷:库存现金 1050.00
(5) 职工王小美交回欠款 1800.00 元。
借:库存现金 1800.00
贷:其他应收款--王小美 1800.00
(6) 将出售材料收入 226.00 元和收回的欠款 1800.00 元的现金送存银行。
借:银行存 2026.00
贷:库存现金 2026.00
二、库存现金的核算
（二）库存现金的明细分类核算
为了加强现金的管理，企业除了进行库存现金的总分类核算外，还要设置“库存现金日记账”（见表2-1），进行序时登记，进行明细分类核算。
XX年 凭证编号 摘要 对方账户 借方 贷方 余额
月 日 4 30 本月合计 1888.00
5 5 汇总01 本日收入 12026.00
5 汇总02 本日支出 226.00 9082.00 4832.00
表2-1 总分类账
账户名称：库存现金
二、库存现金的核算
（二）库存现金的明细分类核算
XX年 凭证编号 摘要 对方账户 借方 贷方 余额
月 日 4 30 本月合计 1888.00
5 5 记001 提现 银行存款 10 000.00
5 记002 销售材料 其他业务收入 226.00
5 记003 预借差旅费 其他应收款 6000.00
5 记004 付办行政部公费 管理费用 1050.00
5 记005 收回欠款 其他应收款 1800.00
5 记006 现金存入银行 银行存款 2032.00
本日合计 12026.00 9082.00 4832.00
表2-1 现金日记账
二、库存现金的清查
库存现金的清查为了保证账款相符，防止现金发生差错、丢失或被盗、贪污、挪用等，应对库存现金进行清查，包括出纳人员每日终了的清查核对和企业组织清查小组进行定期或不定期的清查。
库存现金清查的基本方法是实地盘点，并将盘点后的实际库存数与库存现金日记账也进行核对。
现金清查后，应根据清查结果填制“库存现金盘点报告表”。凡库存现金实存数大于账存数，称为库存现金长款；库存现金实存数小于账存数，称为库存现金短款。“长款”“短款”实际上是库存现金的盘盈和盘亏。在没有查明长短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户中，待查明原因后，根据批复意见进行转账。
二、库存现金的清查
（一）现金溢余
属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”；
属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例2-2】某企业5月31日对库存现金进行定期清查，发生如下有关业务
（1）发现现金长款90.000元。原因待查：
会计分录：
借：库存现金 90.00
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90.00
（2） 经反复核查发现溢余现金原因无法查明，经批准，转入营业外收入。会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90.00
贷：营业外收入 90.00
二、库存现金的清查
（二）现金短缺
属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应收款”
属于无法查明原因的，计入“营业外支出”
企业在现金清查中，发现现金短缺40.00元，原因待查。
会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40.00
贷：库存现金 40.00
结果调查，认为库存现金短缺，系出纳员责任造成的应予以赔偿。
会计分录：
借：其他应收款 40.00
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40.00
例子
3
银行存款
二、银行存款的管理
（一）银行存款的开户管理
《银行账户管理办法》规定：一个企业可以根据需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户，一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
银行存款：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
一、银行存款的管理
（一）银行存款的开户管理
基本存款
是企业办理的转账结算账户，可以办理借款转出、借款归还、转账及现金缴存，但不得提取现金。
是企业办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。
一般存款账户
临时存款账户
专用存款账户
是企业因临时经营需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金的收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。
一、银行存款的管理
（二）银行存款结算管理
合法使用银行存款账户，不得转借其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动。
不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。
不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。
不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。
不准违反规定开立和使用账户。
企业在开立存款账户后，必须严格执行银行结算纪律的规定，具体内容包括：
一、银行存款的管理
（二）银行存款结算管理
支付结算原则包括：
企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。
“四不准”
单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；
不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；
不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；
不准违反规定开立和使用账户。
(1) 恪守信用,履约付款。
(2) 谁的钱进谁的账,由谁支配。
(3) 银行不垫款。
基本原则
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
支票
1
（1）支票的概念与适用范围。
支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
支票
1
（2）支票的分类。
支票按照支付票款方式的不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。
现金支票是指支票上印有“现金”字样的支票，该支票只能用于支取现金。
转账支票是指支票上印有“转账”字样的支票，该支票只能用于转账。
普通支票是指支票上未印有“现金”或“转账”字样的支票，该支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。
一、银行存款的管理
（二）银行支付结算方式
支票
1
（3）支票的特征
支票的提示付款期为自出票起10天，超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
支票
1
（4）支票的结算程序。
出票人
收款人
（持票人）
付款人
开户银行
收款人
开户银行
① 出票
④ 通知收款人款项已入账
② 将支票和进账单送交银行
③ 银行间清算资金
图2-5 支票结算程序图
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
银行汇票
2
银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发的，约定自己或委托付款人在见票时按照实际结算的金额无条件付款给收款人或持票人的票据。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，该种结算方式适应于企业与异地单位或个人的商品交易、劳务供应、债权债务等各种款项的结算，该种结算方式使用范围广，方便灵活，结算迅速，“票随人走”，兑付性强，剩余款项由银行负责退回等。
（1）银行汇票的概念与适用范围。
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
银行汇票
2
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金，其中现金银行汇票的汇款人和收款人必须均为个人，申请人或收款人为单位的，不得在“银行汇票”上注明现金字样。
银行汇票可以背书转让，背书转让应不超过实际结算的金额，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
（2）银行汇票结算的特征。
（二）银行支付结算方式
银行汇票
2
（3）银行汇票的结算程序。
① 向银行申请办理汇票
② 收妥款项签发汇票
⑦ 结算汇票退回多余款项
③ 持票办理结算
⑥ 通知收款人款项已入账
④ 送存银行办理转账或提现
⑤ 银行间清算资金
申请人
收款人
（持票人）
申请人
开户银行
收款人
开户银行
图2-1 银行汇票结算程序图
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
银行本票
3
（1）银行本票的概念与分类。
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发后交给申请人以办理转账结算或支取现金的票据。
银行本票分定额本票和非定额本票两种，定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。
（二）银行支付结算方式
银行本票
3
（2）银行本票结算的特征。
银行本票由银行签发，保证兑付，信誉度高，支付功能强，单位和个人在同一票据交换区域需要支付的款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金，申请人或收款人为单位的，银行不得签发现金银行本票。
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
银行本票
3
（3）银行本票的结算程序。
申请人
收款人
（持票人）
申请人
开户银行
收款人
开户银行
① 向银行申请办理本票
② 收妥款项签发本票
③ 持票办理结算
⑥ 通知收款人款项已入账
④ 送存银行办理转账
⑤ 银行间清算资金
2-2 银行本票结算程序图
（二）银行支付结算方式
商业汇票
4
（1）商业汇票的概念与适用范围。
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。这种结算方式适应于在银行开立账户的法人及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，如购买材料、销售商品等业务。这种结算方式同城和异地均可使用。
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
商业汇票
4
（2）商业汇票结算的特征。
商业汇票的付款期限可由交易双方自行商定，但最长不得超过6个月，商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日，持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。商业汇票可以背书转让，符合条件的商业汇票在尚未到期前可以向银行申请贴现，并按银行规定的贴现率向银行支付利息。
（二）银行支付结算方式
商业汇票
4
（3）商业汇票的分类。
商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，付款人承兑的票据，商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。
银行承兑汇票是由在银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
汇兑
5
（1）汇兑的概念、特征与适用范围。
汇兑结算方式划拨款项简便，比较灵活，适用面广。款项可以转账，也可以支取现金，而且没有金额起点的限制，用于各行各业之间的资金往来十分方便。
汇兑是汇款人委托银行将其款项汇往外地收款人或个人的一种结算方式。收款人既可以是在汇入行开立账户的单位，也可以是“留行待取”的个人，汇款人在银行已经汇出款项时，要填写银行印制的信汇凭证或电汇凭证，列明收款人名称，汇款金额及用途等。
（二）银行支付结算方式
汇兑
5
（2）汇兑的分类。
汇兑分为信汇、电汇两种。
信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人，
电汇是指汇款人委托银行通过电讯手段将款项划转给收款人。
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
汇兑
5
（3）汇兑的结算程序。
收付款人汇出款项项目，加盖预留银行印鉴，送达汇款人开户银行，未在银行开立户头的个人，也可将资金交存银行，委托银行将款项汇往收款人的开户银行，收款人的开户银行将汇款收进收款人存款户后，通知收款人收款。汇兑结算程序如图2-6所示。
汇款人
收款人
汇款人
开户银行
收款人
开户银行
① 委托汇款
② 银行受理
④ 通知收款人款项已入账
③ 划转款项
图2-6 汇兑结算程序图
（二）银行支付结算方式
委托收款
6
（1）委托收款的概念、特征与适用范围。
委托收款结算方式便于收款人主动收款，在同城、异地均可采用，不受金额起点限制，无论单位还是个人，发生的商品交易、劳务供应及经承兑的商业汇票、债券、存单等付款人证明，均可办理款项的结算，委托收款还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等的款项。
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
二、银行结算方式
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
委托收款
6
（2）委托收款的结算程序。
委托收款结算分“委托”和“付款”两个阶段。
收款人
付款人
收款人
开户银行
付款人
开户银行
① 委托银行收款
⑥ 通知收款人款项已入账
③ 通知付款人付款
② 传递凭证
⑤ 划转款项
④ 同意付款
图2-7 委托收款结算程序图
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
托收承付
7
（1）托收承付的概念、特征与适用范围。
托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
办理托收承付结算款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
托收承付
7
（2）托收承付的结算程序。
托收承付结算分“托收”和“承付”两个阶段。
收款人
付款人
收款人
开户银行
付款人
开户银行
② 委托银行收款
⑦ 通知收款人款项已入账
④ 通知付款人付款
③ 传递凭证
⑥ 划转款项
⑤ 承付
① 发出商品
图2-8 托收承付结算程序图
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
信用卡
8
（1）信用卡概述。
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；信用卡按信誉等级分为金卡和普通卡。
持卡人可以持卡在特约单位购物、消费，单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金，持卡人不得出租或转借信用卡，信用卡在规定的限额内允许透支，信用卡最高额度金卡不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元，透支期限最长为60天。
二、银行结算方式
（二）银行支付结算方式
信用卡
8
（2）信用卡的结算程序。
信用卡结算程序如图2-9所示。
② 委托收款
持卡人
特约单位
发行银行
特约单位
开户银行
⑤ 发出付款通知
⑥ 还款
① 持卡消费
④ 通知收款人款项已入账
③ 银行间清算资金
图2-9 信用卡结算程序图
为了核算银行存款的收入、支出及结存，企业应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记存入银行或其他金融机构的款项，贷方登记从银行提取或支付的款项，期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构存款的实际结存数。
(1)3 日,将现金 660.00 元存入银行。
【例2-3】 某企业为增值税一般纳税人,适用税率为 13%。该企业 5 月发生如下级行存款收付款业务:
借：银行存款 660.00
贷：库存现金 660.00
三、银行存款的核算
三、银行存款的核算
（一）银行存款的总分类核算
(2)5 日，支付行政管理部门电话费 500.00 元 (含税，增值税税率为 9%)。
借：管理费用 458.72
应交税费应交增值税 (进项税额) 41.28
贷：银行存款 500.00
(3)8 日,缴纳上月所得税款 1200.00 元。
借:应交税费--应交所得税 1200.00
贷:银行存款 1200.00
(4)22日,购入不需安装的设备一台,价款为8000.00 元,增值税税总额为 1040.00 元。货税款已付讫,设备已投入使用。
借:固定资产—XX设备 8000.00
应交税费--应交增值税 (进项税额) 1040.00
贷:银行存款 9040.00
(5) 24 日，销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为 20000.00 元，增值税税额为 2600.00 元。产品已发出，款项已通过银行收妥。
借：银行存款 22600.00
贷：主营业务收入——×× 产品 20000.00
应交税费--应交增值税 (销项税额) 2600.00
三、银行存款的核算
(6)27 日，外购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 1000.00 元，增值税税率13%，增值税税额为 130.00 元。已开出转账支票，材料尚未到达。
借：在途物资 1000.00
应交税费——应交增值税 (进项税额) 130.00
贷：银行存款 1130.00
三、银行存款的核算
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账,根据记账凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。
银行存款总账格式和登记方法与库存现金总账基本相同.
三、银行存款的核算
四、银行存款的清查
（一）银行存款的清查方法
(一) 银行存款清查的方法
银行存款的清查一般采用核对账目的方法，就是将本企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。
如果两者余额不符，可能有三个原因；
一是计算错误；
二是记账错漏
三是存在未达账项。
企业已收款入账，而银行未收到结算凭证尚未入账
银行已付款入账，而企业未收到结算凭证尚未账
企业已付款入账，而银行未收到结算凭证尚未入账
银行已收款入账，而企业未收到结算凭证尚未入账
1
2
3
4
未达
账项
（一）银行存款的清查方法
四、银行存款的清查
未达账项是指企业与银行之间对于同一笔收付业务因记账时间不同而发生的一方已经取得结算凭证登记人账，而另一方因未取得结算凭证尚未登记入账的款项。
出现任何一种未达账项，都会使企业银行存款日记账与银行对账单余额不符。
四、银行存款的清查
（一）银行存款的清查方法
银行对账单 (Bank Reconciliation) 是银行和企业核对账务的联系单，也是证实企业业务往来的纪录，也可以作为企业资金流动的依据，还有最重要的是可以认定企业某一时段的资金规模。
四、银行存款的清查
（二）银行存款余额调节表的编制
表2-3 银行存款余额调节表
××年×月×日 单位：元
银行存款余额调节表的编制方法有多种，一般采用补记式余额调节法
用公式表示如下:
企业银行存款日记账余额+银行已收、企业未收款-银行已付、企业未付款
=银行对账单余额十企业已收、银行未收款-企业已付、银行未付款[
银行存款余额调节表的编制方法有多种，一般采用补记式余额调节法。其方法是:在双方现有余额基础上,各自加上对方已收、本方未收账项,减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。用公式表示如下:
企业银行存款日记账余额+银行已收、企业未收款-银行已付、企业未付款
=银行对账单余额+企业已收、银行未收款-企业已付、银行未付款[
四、银行存款的清查
（二）银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表,对企业来说可以掌握能够支用的银行存款实有数额。
经调节后,如果余额仍不相符,则是企业或银行记账错漏,应查明原因,进行错账更正。
四、银行存款的清查
[例 2-4|某公司某年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 520000.00 元,银行对账单余额为 549000.00 元。经逐笔核对后,发现有以下未达账项:
(1) 企业送存转账支票 60000.00 元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2) 企业开出转账支票 45000.00 元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
(3) 企业委托银行代收某公司的货款 48000.00 元,银行已收妥并登记入账，但企业未到收款通知，尚未记账。
(4) 银行代企业支付电话费 4000.00 元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
根据上述资料,该公司编制的银行存款余额调节表如表 2-13 所示。
（二）银行存款余额调节表的编制
三、银行存款的核算
表2-13 银行存款余额调节表
xxxx年12月31日 单位：元
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款日记账的余额 加：企已收银未收 减：企已付银未付 520000.00 48000.00 4000.00 银行对账单余额 加：银已收企未收 减：银已付企未付 5490000.00
60000.00
45000.00
调整后的余额 564000.00 调整后的余额 564000.00
通过上述未达账项，编制的银行存款余额调节表如表2-13所示。
（二）银行存款余额调节表的编制
（三）银行存款清查结果的核算
三、银行存款的核算
加果发生银行存款损失.应先记入“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，待批准核销时，再转入“营业外支出”科目。
4
其他货币资金
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款、信用保证金存款支付宝存款等。其他货币资金的性质同库存现金、银行存款一样均属于货币资金，可以用于购物或支付费用。
从某种意义上说，其他货币资金属于一种银行存款，但它是有专门用途的存款，不能像结算户存款那样可以随时安排使用，应单独设置账户进行核算。
（一）其他货币资金的内容
二、其他货币资金的核算
银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存银行后，银行开出银行汇票后，持票人可持往外地办理转账结算或支取现金，汇票使用后有多余款项或汇票超过提示付款期未付出的，可将其退回出票银行。
（一）银行汇票存款
账户设置
其他货币资金及其明细分类账
二、其他货币资金的核算
（一）银行汇票存款
某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。某年该公司 5 月发生如下经济业务:
(1) 到银行申请办理银行汇票,将银行存款 30000.00 元转为银行汇票存款。
借:其他货币资金-银行汇票存款 30000.00
贷:银行存款 30000.00
(2) 购买一批材料,根据对方开具的增值税专用发票,这批材料的价款为 25000.00 元.
借：原材料 28250.00
货：其他货币资金一银行汇票存款 28250.00
二、其他货币资金的核算
（一）银行汇票存款
(3) 收到开户银行转回的多余款 1750.00 元。
[会计分录]、
借：银行存款 1750.00
贷：其他货币资金一银行汇票存款 1750.00
二、其他货币资金的核算
（二）银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。
企业将款项交存银行后，银行按照企业需要开出银行本票，银行本票持有人可在同一票据交换区域内办理转账或支取现金，如企业由于银行本票超过提示付款期未使用的，可要求银行退款。银行本票存款的会计处理与银行汇票基本相同。
二、其他货币资金的核算
（二）银行本票存款
【例 2-6】 某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。某年该公司 5 月发生如下经济业务：
(1) 到银行申请办理银行本票,将银行存款 40000.00 元转入银行本票存款。
[会计分录]
借：其他货币资金——银行本票存款 40000.00
贷：银行存款 40000.00
(2) 购买一批材料,根据对方开具的增值税专用发票,这批材料的价款为 34000.00 元,增值税税额为 4420.00 元。货税款已结清,材料已验收入库。
借:原材料 34000.00
应交税费--应交增值税 (进项税额) 4420.00
贷:其他货币资金-银行本票存款 38420.00
二、其他货币资金的核算
（二）银行本票存款
【例 2-6】 某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。某年该公司 5 月发生如下经济业务：
(3) 对方通过网银退回余款 1580.00 元。
[会计分录]
借:银行存款 1580.00
贷:其他货币资金--银行本票存款 1580.00
二、其他货币资金的核算
（三）信用卡存款
信用卡存款是企业为了取得信用卡而按照规定存入银行的款项。单位信用卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购物和消费，但不得支取现金。
企业办理信用卡，存入保证金及支付手续费时，根据支票存根、手续费收据等票据，借记“其他货币资金——信用卡存款”“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户。
二、其他货币资金的核算
（三）信用卡存款
例子
(1) 填写信用卡申请表，开出 50000.00 元的转账支票，连同相关材料交发卡银行，申请单位信用卡。
[会计分录]
借：其他货币资金一信用卡存款 50000.00
贷：银行存款 50000.00
(2) 用信用卡支付业务招待费 1800 元（含税，增值税税率为 6%）
[会计分录]
借：管理费用一业务招待费 1698.11
应交税费一应交增值税（进项税额） 101.89
贷：其他货币资金——信用卡存款 1800.00
【例 2-7】某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。某年该公司 5 月发生知下经济业务：
二、其他货币资金的核算
（(四)信用证保证金存款
信用证保证金存款是指企业为了取得信用证按规定存入银行的款项。
[例]：某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。 某年5月份发生了如下业务：
(1)向银行申请开立 200000.00 元的信用证，用于支付境外采购材料价款。
做如下会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金存款 200000.00
贷：银行存款 200000.00
(2) 根据开证行交来的信用证来单通知书、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款为 150000.00 元，增值税税额 19500.00 元 (暂不考虑关税问题)。货税款已结清，材料尚未到达【会计分录
借：在途物资 150000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 19500.00
贷：其他货币资金——信用证保证金存款 169500.00
二、其他货币资金的核算
（(四)信用证保证金存款
(3) 收到境外销货单位退回余款 30500.00 元。
[会计分录]
借:银行存款 30500.00
贷:其他货币资金--信用证保证金存款 30500.00
二、其他货币资金的核算
（五）存出投资款
(1) 企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,编制如下会计分录借:其他货币资金--存出投资款存款贷:银行存款
(2) 购买股票、债券、基金等时,编制如下会计分录:
借:短期投资 (或长期股票投资、长期债券投资) 贷:其他货币资金--存出投资款存款
二、其他货币资金的核算
(六)外埠存款
外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业可将款项委托当地银行汇往采购地开立采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。企业在采购时，通过采购专户结算货款，采购结束后有结余款的，将余款退到企业的开户银行。
【例 2-9】某公司为增值税一般纳税人，适用税率为 13%。某年该公司 5 月发生如下经济业务：
(1) 委托银行开立 10000.00 元外埠采购专户。
借：其他货币资金—外埠存款 10000.00
贷：银行存款 10000.00
(2) 购买一批材料，根据对方开具的增值税专用发票，这批材料价款为 8000.00
借：原材料 8000.00
应交税费一应交增值税（进项税额） 1040.00
贷：其他货币资金—外埠存款 9040.00
二、其他货币资金的核算
（六）外埠存款
(3) 该采购专户中的结余款已转回。
撤销银行结算账户申请书复印件、银行转账凭证收款通知等。
[会计分录]
借：银行存款 960.00
贷：其他货币资金——外埠存款 960.00
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