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纳税实务
——2.5增值税出口退（免）税
退（免）增值税基本政策
退（免）税的基本要素
增值税免抵退税的计算
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增值税免退税的计算
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在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物、劳务和跨境应税行为退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税,即对应征收增值税的出口货物、劳务和跨境应税行为实行零税率。
1.出口退（免）增值税基本政策
1.出口退（免）增值税基本政策
根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税收政策分为以下三种形式：
生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口。
出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。
国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）
1、出口免税并退税
2、出口免税不退税
3、出口不免税也不退税
2.出口货物退（免）税的基本要素
出口货物退（免）税的范围
增值税出口退税率
出口货物退（免）税的范围
1.出口企业出口货物。自2017 年 1 月 1 日起，生产企业销售自产的海洋工程结构物，或者以融资租赁方式出租的国内生产企业生产的海洋工程结构物，应按规定缴纳增值税。
2. 出口企业或其他单位视同出口的货物。
3. 出口企业对外提供加工修理修配劳务。
4.融资租赁货物出口退税。
增值税出口退税率
一般纳税人 退税 率 16% 原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物。
10% 原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为。
特殊 情况 外贸企业2018年7月31日前出口的货物、销售的跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。 5月1日起，原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。 原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。 生产企业2018年7月31日前出口的该条款内容中所涉货物、销售的该条款内容中所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。 “免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 。
“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。
1、“免、抵、退”办法
3.增值税免抵退税的计算
生产企业出口增值税免抵退税的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
当期应纳税额的计算
计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；
计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。
判断
当期免抵退税额的计算
（1）当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
（2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
生产企业出口增值税免抵退税的计算
当期应退税额和免抵税额的计算
（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额，则
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。
注意
生产企业出口增值税免抵退税的计算
【做中学2—7】宏达公司是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），出口货物的征税税率为 16% , 退税税率为13% , 2018年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 32万元通过认证。上月末留抵税款 3 万元，本月内销货物不含税销售额 100万元，收款1 16万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200 万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
任务实施
【解析】①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×(16%－13% ) = 6（万元）
②当期应纳税额＝100×16%－(32－6)－3 = 16－26－3＝－13（万元）
③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
④当期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝13（万元）
⑤当期免抵税额＝当期“免、抵、退”税额－当期应退税额
当期免抵税额 =26－13 = 13（万元）
4.外贸企业出口增值税免退税
1. 外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据× 出口货物退税率
2. 外贸企业出口委托加工修理修配货物 ：
出口委托加工修理修配货物= 委托加工修理修配的增值
的增值税应退税额 税退（免）税计税依据×出口货物退税率
【做中学2—8】 2018年8月德兴外贸企业（有进出口经营权）从一服装厂购进衬衣 2 000件，购进的衬衣全部出口到美国。进货增值税专用发票列明单价200 元／件，计税金额 40 0000元，增值税出口退税率为 13%。要求：计算当期应退增值税税额。
【解析】应退税额＝2 000×200×13% = 52 000（元）
项目实施

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