资源简介

(共76张PPT)
项目五 企业所得税
纳税实务
【职业能力目标】
（1）会界定企业所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴纳企业所得税，会选择企业所得税适用税率，能充分运用企业所得税优惠政策。
（2）能确定企业所得税的计税依据，能根据相关业务资料确定企业所得税的收入总额，确定不征税收入和免税收入，确定企业所得税准予扣除的项目，确定企业所得税不得扣除的项目，能根据相关业务资料进行亏损弥补。
（3）能根据相关业务资料对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、存货和投资资产的涉税业务进行税务处理。
【职业能力目标】
（4）会识别哪些经济业务属于企业重组，能把握企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理的条件，并能根据相关业务资料进行企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理。
（5）能根据相关业务资料计算居民企业和非居民企业的应纳税额，能根据相关业务资料计算境外所得的抵扣税额。
（6）会判断哪些业务可能被税务机关进行特别纳税调整，能明确税务机关进行特别纳税调整的方法和税务机关进行核定征收的方法，会计算因特别纳税调整而加收的利息，识记追溯时限。
（7）能确定企业所得税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写企业所得税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
【情景认知】
初学关税纳税实务的李丽到公司见习
学生李丽：刘主管您好！我已经学习了消费税纳税实务，在学习了增值税纳税实务后感觉比较容易，接下来我们准备学习关税纳税实务，您能具体介绍一下关税纳税实务的典型工作任务吗？
【情景认知】
财务科刘主管：好的，李丽。企业所得税也是我国的一大税种，地位非常重要，你应当重点学好。系统学习企业所得税纳税实务，首先要对企业所得税有一个大体了解，包括学会企业所得税纳税人和征税对象的确定、税率的判定以及所得税优惠政策的运用；其次要学会企业所得税应纳税所得额的计算，包括学会企业所得税计税依据确定的基本方法、收入总额的确定、不征税收入和免税收入的确定、准予扣除的项目的确定、不得扣除的项目的确定和亏损弥补；接着要学会资产的税务处理；然后要学会企业重组的所得税处理；之后要学会企业所得税的计算，包括学会居民企业和非居民企业应纳税额的计算；最后还要学会企业所得税的纳税申报。其中，企业所得税应纳税所得额的确定、应纳税额的计算、纳税申报是重点，准予扣除的项目的确定、企业重组的所得税处理是难点。
总之，企业所得税的内容比较多，在学好增值税、消费税的基础上，学起来相对来说不是非常难。
学生李丽：好的，谢谢刘主管，我会好好学的。
任务二 企业所得税
应纳税所得额的计算
【情境引例】
一、企业所得税计税依据确定的基本方法
应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因 素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。
（一）间接计算法
在间接计算法下，在会计利润的基础上加上或减去按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
纳税调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的金额。
【知识准备与业务操作】
（二）直接计算法
在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
二、收入总额的确定
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业取得收入的货币形式包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成如下：
（一）一般收入的确认
（1）销售货物收入。它是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
（2）提供劳务收入。它是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
（3）转让财产收入。它是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。
（4）股息、红利等权益性投资收益。它是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
（5）利息收入。它是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入。它是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
【实务释疑】
（7）特许权使用费收入。它是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许使用权取得的收入。特许权使用费收入应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
（8）接受捐赠收入。它是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
（9）其他收入。它是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已经作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【情境实例5-2】
【情境实例5-2】
（三）处置资产收入的确认
企业处置资产的所得税处理按以下规定执行（该规定自2008年1月1日起执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按该规定执行）：
（2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
①用于市场推广或销售。
②用于交际应酬。
③用于职工奖励或福利。
④用于股息分配。
⑤用于对外捐赠。
⑥其他改变资产所有权属的用途。
（3）企业发生第（2）条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
【情境答疑】
对于企业所得税中的处置资产是否视同销售确认收入这一问题，有什么原则或规律？
【情境辨析5-4】
【情境辨析5-4】
三、不征税收入和免税收入的确定
（一）不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（3）国务院规定的其他不征税收入。
【实务释疑】
（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
该收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，且该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
（4）符合条件的非营利组织的收入。
该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
（5）非营利组织其他免税收入。
（二）免税收入
四、准予扣除的项目的确定
（一）税前扣除项目的原则
企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：
（1）权责发生制原则
（2）配比原则
（3）相关性原则
（4）确定性原则
（5）合理性原则
是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
（二）准予扣除项目的基本范围
（1）税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
①成本
【实务释疑】
②费用
③税金
是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
【情境答疑】
④损失
是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
【实务释疑】
⑤其他支出
是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
【实务释疑】
（2）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或者规定的标准扣除。
指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
①工资、薪金支出。
【实务释疑】
②职工福利费、工会经费、职工教育经费
a.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
b.企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
c.除国务院财政、税务主管部门或省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。自2018年1月1日起，将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，从2.5%提高至8%。
d.软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资、薪金的2.5%（自2018年1月1日起，为8%）的比例扣除。
【实务释疑】
【情境实例5-3】
③社会保险费
④利息费用
【情境实例5-4】
【情境实例5-4】
⑤借款费用
⑥汇兑损失
⑦业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【情境答疑】
业务招待费的计提依据（计算基数）在企业所得税纳税申报表中何处有所体现？
【情境实例5-5】
【情境实例5-5】
⑧广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除
国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售
（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予结
转以后纳税年度扣除。
【情境答疑】
企业可申报税前扣除的广告费支出，要符合哪些条件？
【情境实例5-6】
【情境实例5-6】
⑨环境保护专项资金
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
⑩租赁费
a.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
经营租赁，是指所有权不转移的租赁。
b.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除：
劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
【情境答疑】
什么是劳动保护支出？
【情境辨析5-5】
公益性捐赠支出
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。
有关资产的费用
企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。
【情境引例解析】
总机构分摊的费用
资产损失
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
手续费及佣金支出
保险企业：保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。
依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除
的其他项目
如会员费、合理的会议费、差旅费、
违约金、诉讼费用等。
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
五、不得扣除的项目的确定
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
【情境答疑】
行政罚款不得在企业所得税税前扣除。那么，银行罚息可以在税前扣除吗
（5）超过规定标准的捐赠支出
（6）赞助支出
（7）未经核定的准备金支出
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
（9）企业以其取得的不征税收入用于支出所形成的费用或资产（包括对资产计提的折旧、摊销）不得在税前扣除，但企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
（10）与取得收入无关的其他支出
【情境答疑】
企业投资支出是否可以税前扣除？
【实务释疑】
我公司因厂房搬迁，变更了主管税务机关，请问搬迁之前未弥补完的亏损可否继续弥补
【情境实例5-7】
【情境实例5-7】

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