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模块二 增值税法及会计处理
能力目标
能对一般纳税人和小规模纳税人交易和事项应纳增值
税额正确进行计算
能对涉及增值税的交易和事项进行会计处理
能对营改增交易和事项进行会计处理
能正确填报一般纳税人增值税纳税申报表并按期申报
能正确填报小规模纳税人增值税纳税申报表并按期申
报
知识目标
熟悉增值税各项税收优惠政策
熟悉增值税涉及的凭证种类及其填制的要求
熟悉增值税核算的凭证及使用规定
熟悉增值税明细账的设置
熟悉增值税征收管理的有关规定
熟悉增值税申报表的填报方法
掌握征税范围、纳税人分类与标准、税率和征收率的
具体规定
掌握销售额的确定方法
掌握进项税额的扣税依据与抵扣时间
掌握应纳税额的计算方法
掌握增值税明细账的登记方法
案例导入
2011年7月，章佩佩大学毕业后到应聘到ABC公司担
任纳税会计一职，该公司属机械加工企业，主营各种机床
制造、销售和修理修配业务。纳税会计具体应该做哪些工
作？为做好这些工作应具备哪些知识和能力？章佩佩一头
雾水，便向公司在纳税会计岗位上工作了十数年的高级会
计师李师傅请教。李师傅讲，公司纳税会计人员首先应根
据交易和事项判断应缴纳的税种；其次，按照税法规定确
定计税依据和适用税率，计算应纳税额，根据计算结果进
行会计核算，包括编制记账凭证、登记相关“应交税费”
明细账；月终，在规定时间内填制纳税申报表和税收缴款
书缴纳各种税费并进行账务处理。具体到本公司则应经缴
纳增值税。要完成增值税的计算、和申报工作，应具备以
下知识和能力：
●熟悉增值税征税范围、不同类型纳税人的确认标准
税目税率、税收优惠的具体规定；
●能计算、确定一般纳税人发生交易和事项的销项税
额、进行税额以及应纳税额；
●能根据具体交易和事项进行增值税的会计核算；
●能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报;
●能正确计算出口退税的税额并进行会计核算。
增值税是对在我国境内销售货物及提供加工修理修
配劳务（以下简称“提供应税劳务”）、交通运输业邮政
业、电信业和部分现代服务业（以下简称“提供应税服
务”）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物及提
供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物的金额为课
税对象征收的一种流转税。其计税原理是以货物（含应税
劳务和应税服务，下同）在流转过程中取得的增值额和适
用税率计算税额，扣除上一环节已纳税额后的余额作为本
环节应纳增值税额。
项目三　增值税的核算
任务一、增值税的会计凭证、账簿
一、凭证的设置与填制
（一）增值税专用发票（简称专用发票）
专用发票联次与格式，见教科书P.44。专用发票的开
具范围与开具要求，见教科书P. 44。
（二）开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增
值税专用发票通知单
开具专用发票申请单和开具红字增值税专用发票通知
单格式见教科书P.48~51。
二、会计科目与账簿的设置
1、“应交税费——应交增值税”二级科目与账簿的
格式与登记方法。见教科书P.52.
2.“应交税费——未交增值税”二级科目
3、“待抵扣进项税额”明细账户
核算辅导期一般纳税人采购货物或接受应税劳务和
应税服务，已经取得的增值税扣税凭证按税法规定暂不
予在本期申报抵扣的进项税额。该明细账户借方登记暂
不予在本期申报抵扣的进项税额；贷方登记收到税务机
关告知的稽核比对结果通知书允许隔月抵扣的进项税额
期末借方余额反映待抵扣进项税额。
4、“增值税留抵税额”明细账户
核算营改增一般纳税人试点当月按照税法规定不符
合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。借方
登记开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销
项税额中抵扣的增值税留抵税额， 贷方登记待以后期间
允许抵扣的金额，期末借方余额表示留抵税额。
（二）小规模纳税人会计账户的设置
小规模纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增
值税”明细账户。本账户借方登记本月实际缴纳的增值税
额贷方登记本月应交的增值税额，期末贷方余额反映应交
未交的增值税额。本明细账户不需要设置专栏。
任务二、销售货物、提供应税劳务销项税额的会计处理
一、一般销售业务销项税额的会计处理
企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得
索取销售额凭据时，根据不同结算方式，作如下会计分录
借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）等
贷：主营业务收入 （不含税收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（应收或实收收的取增值税）
【例2-22】ABC公司经主管税务机关认定为增值税一般
纳税人企业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税800
万元，增值税额136万元，价税全部存入银行；销售乙产
品含税销售额为152.1万元（符合收入确认条件），货款
尚未收到，该企业适用的增值税税率为17%，不交消费税
乙产品销售额为含税，应将其含税销售额还原为不含
税销售额，再计算销项税额：
乙产品不含税销售额=152.1÷（1＋17%）=130（万）
销项税额=136 ＋ 130×17%=158.1（万）
　 根据计算结果，作如下会计分录：
借：银行存款 9 360 000
应收账款 1 521 000
贷：主营业务收入 9 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 581 000
二、视同销售行为增值税的会计处理
（一）货物在两个机构之间转移增值税的会计处理
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
从一个机构移送至其他机构用于销售，且两个机构不在同
一个县（市）的，移送时视同销售，调出方应计算销项税
额，调入方确认进项税额。
（二）用自产、委托加工或购买的货物对外投资增值税
的会计处理
纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，非
同一控制下企业合并方式取得长期股权投资涉及以库存商
品等作为对价的，应按投出资产的售价和应缴纳的增值税
额作为投资成本，
借：长期股权投资
（投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（外投资货物的计税价格和规定税率计算的应纳增值税）
主营业务收入（投资货物的公允价值）
【例2-23】 ABC公司用委托加工商品一批对华联公司
投资，该批商品市场售价为100万元，成本为80万元，适
用的增值税率为17%。
对外投资商品增值税销项税额＝100×17%＝17（万元）
借：长期股权投资 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000
（三）将自产、委托加工、或购买的货物无偿赠送他
人销项税额的会计处理
借：营业外支出——捐赠支出
（捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（捐赠货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税）
库存商品等 （捐赠货物成本）
【例2-24】某图书销售公司将30 000元图书无偿赠予
某农村小学图书馆，该图书增值税率为13%计税价格与成
本相同。
捐赠图书增值税增值税额＝30 000×13%＝3 900（元）
根据计算结果：
借：营业外支出——捐赠支出 33 900
贷：库存商品 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 900
（四）将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者
或个人销项税额的会计处理
借：应付股利（分配货物的售价增值税销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（分配货物售价和规定税率计算的增值税销项税额）
主营业务收入（分配货物售价）
【例2-25】 ABC公司以自己生产的产品分配利润，产
品的成本为150万元，不含税价格为200万元，该产品增值
税率为17%。
分配产品增值税销项税额＝2 00×17%＝34（万元）
根据计算结果作如下会计分录：
借：应付股利 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
（五）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集
体福利或个人消费销项税额的会计处理
借：在建工程、应付职工薪酬等
（移送货物计税价格计算的销项税额和货物成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（移送货物计算的销项税额）
原材料、库存商品等 （货物的成本）
【例2-25】 ABC公司在建工程领用产成品一件，实际
成本10万元，计税价格为11万元，增值税率均为17%。
在建工程领用产品增值税销项税额
＝11×17%＝1.87（万元）
借：在建工程 118 700
贷：库存商品 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18 700
【例2-26】甲公司为一家空调生产企业，2011年5月，
公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放
一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车
间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台
不含税售价2 000元，单位成本1 500元，增值税率17%公司
决定发放空调时，计算应确认的收入总额和应交增值税。
空调的售价总额＝2 000×150＋2 000×20＋2 000×30
＝400 000（元）
空调的增值税销项税额＝400 000×17%＝68 000（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 68 000
实际发放时，还应结转发放空调的成本。
（六） 将货物交付他人代销的会计处理（自学）
1、 视同买断方式委托方代销货物的会计处理
委托方发出代销商品时
借：委托代销商品 （发出代销商品成本）
贷：库存商品
收到代销清单时
借：应收账款 （应收取协议价款和增值税额之和）
贷：主营业务收入 （协议价款）
应交税费—应交增值税（销项税额）（增值税额）
收到款项时
借：银行存款 （应收取协议价款和增值税额之和）
贷：应收账款
同时结转销售成本。
受托方受托代销货物的会计处理
②受托方收到代销商品时
借：受托代销商品 （协议价）
贷：受托代销商品款
销售商品时，按实际收到或应收的金额，
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入 （不含税售价）
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，结转销售成本
借：主营业务成本 （协议价）
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
贷：应付账款
收到委托单位开具的增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票注明的增值税额）
贷：应付账款
支付委托单位款项
借：应付账款 （协议价与增值税额之和）
贷：银行存款 （实际支付的款项）
2、收取手续费方式代销货物的会计处理
委托方发出商品、收到代销清单开具专用发票、结转
销售成本时的会计处理与视同买断相同；
计算代销手续费时
借：销售费用 (代销业务收入×规定的手续费率）
贷：应收账款
受托方收到商品的会计处理与视同买断相同，略。
销售商品时，作如下会计分录：
借：银行存款/应收账款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转代销商品款
借：受托代销商品款 （协议价）
贷：受托代销商品
收到委托方开具的专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 （专用发票注明的金额
计算代销手续费时
借:应付账款
贷:其他业务收入
三、包装物销售、租金、押金销项税额的会计处理
随同产品出售单独计价包装物，确认收入时
借：银行存款/应收账款等 （实收或应收金额）
贷：其他业务收入 （不含税销售额）
应交税费—应交增值税（销项税额）
（增值税销项税额）
随同产品出售不单独计价的包装物，其收入随同所销
售的产品一起计入主营业务收入，计算增值税销项税额。
出租包装物的租金，要将押金换算成不含税押金再并
入销售额计算缴纳增值税。确认租金收入时
借：银行存款/应收账款等 （实收或应收金额）
贷：其他业务收入 （不含税租金收入）
应交税费—应交增值税（销项税额）
（计算的增值税销项税额额）
纳税人没收逾期未退的包装物押金，
借：其他应付款（没收的包装物押金
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（计算的增值税销项税）
其他业务收入/营业外收入等
（没收押金换算的不含税收入）
【例2-28】 ABC公司销售乙产品600件，不含税售价10
万元，随同商品出售单独计价包装物售价为1 170元，价款
存入银行；当期加收包装物收取押金4 000元，没收逾期未
退包装物押金5 850元，加收的包装物押金单独记账核算。
单独计价包装物不含税销售额
＝1 170÷（1＋17%）＝1 000（元）
没收逾期未退包装物不含税收入＝5 850÷（1＋17%）
＝5 000（元）
应税收入＝100 000＋1 000＋5 000＝106 000（元）
增值税销项税额＝106 000×17%＝18 020（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：银行存款 122 170
其他应付款 5 850
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 18 020
主营业务收入 100 000
其他业务收入 6 000
其他应付款——包装物押金 4 000
四、特殊销售业务、特殊销售方式销项税额会计处理
（一）以旧换新销售方式销项税额的会计处理
借：库存现金、银行存款等 （实际收到的价款）
材料采购等 （收回旧货的价格）
贷：主营业务收入 （所售货物的同期售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（所售货物的同期售价计算的金额按计算的增值税额）
【例2-29】 某洗衣机厂2014年10月采用以旧换新方式
销售洗衣机100台，每台含税售价2 340元，增值税率为
17%每台旧洗衣机回收价为200元。销售洗衣机时，作如下
会计处理：
实际收取价款＝（2 340－200）×100＝214 000（元）
不含税销售额＝［（2 340×100÷（1＋17%）］
＝200 000（元）
增值税销项税额＝200 000×17%＝34 000（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：银行存款 214 000
材料采购 20 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
（二）分期预收款销售方式销项税额的会计处理
企业收到预收款时作为一项负债处理，待货物实际交
付后确认收入，计算增值税销项税额。
【例2-30】 2014年12月15日ABC公司与H公司签订协
议，采用分期预收款销售方式销售一批商品给H公司。该
商品不含税售价为100万元。协议规定，H公司于协议签
订之日按不含税售价预付70%的货款，剩余部分于3月20
日付清后，ABC公司将商品交付H公司。假设：
① 2月15日ABC公司收到H公司预付的款项100万元。
② 3月20日ABC公司收到H公司支付的剩余货款及增
值税额，并将该批商品交给H公司。
③ 该批商品成本为80万元。
2月15日收到H公司预付款时，作如下会计分录：
借：银行存款 700 000
贷：预收账款 700 000
3月20日，收到剩余货款及增值税额并将商品交付H公
司时，作如下会计分录：
借：银行存款 470 000
预收账款 700 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
170 000
主营业务收入 1 000 000
同时，结转已售预收款销售商品成本。
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
（三）分期收款方式销售货物销项税额的会计处理
采取分期收款方式销售货物，纳税人发出货物时：
借：发出商品 （发出商品成本）
贷：库存商品
合同约定收款日：
借 ：应收账款款 /银行存款等
（按应收的合同或协议价款与应收取得增值税款之和）
贷：主营业务收入（按应收合同或协议约定的价款）
应交税费—应交增值税（销项税额）
（按实现收入计算的增值税销项税额）
同时结转应确认的销售成本：
借：主营业务成本 （根据收入计算应确认的成本）
贷 ：发出商品
（四）售后回购增值税的会计处理
企业在发出商品时
借：银行存款等 （实际收到的价款）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（按规定计算的增值税额）
其他应付款 （上述两项金额之间的差额）
同时，结转发出商品的成本
借：发出商品 （发出商品的实际成本）
贷：库存商品
如果有确凿证据表明售后回购满足商品销售的，发出
商品时，应按售价确认收入，回购商品作为购买商品处理
企业日后购回该项商品时
借：其他应付款 （专用发票上注明的商品价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款/应付账款等 （实际支付或应付金额
同时转回该商品成本
借：库存商品 （原转出的成本）
贷：发出商品
五、混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务
销项税额的会计处理
（一）混合销售、混业经营销项税额会计处理
借：银行存款/应收账款/应收票据等
（不含税收入和增值税额合计数）
贷：主营业务收入/其他业务收入（不含税收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（应收取的增值税额）
【例2-31】某建材销售商销售建材同时提供装饰装修
服务，2014年4月销售装饰材料取得不含税销售额为800万
元（适用税率17%），取得装饰费收入351万元，计算该
企业本月销项税额。会计处理如下：
销项税额＝［800＋351÷（1＋17%）］×17%
＝187（万元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：银行存款 12 870 000
　　 贷：主营业务收入 8 000 000
其他业务收入 3 000 000
　　 应交税费—应交增值税（销项税额）1870 000
【例2-32】某农机修造厂2014年9月取得农机含税销售
商品收入678万元，提供农机修理取得收入70.2万元，款项
收到存入银行。
本例农机修造厂销售农机适用13%税率，农机修理适
用17%税率，属于属于兼营不同税率的销售行为，会计处
理为：
农机销售不含税收入＝678÷（1＋13%）＝600（万元）
农机修理不含税收入＝70.2÷（1＋17%）＝60（万元）
增值税销项税额＝600×13%＋60×17%＝88.2（万元）
根据计算结果作如下会计分录：
借：银行存款 7 482 000
贷：主营业务收入 6 600 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 882 000
【例2-33】某水泥厂2014年5月份销售水泥价款为936万
元（含税），运输费价款为111万元（含税），装卸搬运
价款为12.72万元（含税），款项尚未收到。
销售货物销项税额＝936÷（1＋17%）×17%
＝136（万元）
运输销项税额＝111÷（1＋11%）×11%＝11（万元）
装卸搬运销项税额＝12.72÷（1＋6%）×6%
＝0.72（万元）
销项税额合计＝136＋11＋0.72＝147.72（万元）
取得销售收入时
借：应收账款 10 597 200
　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1447200
　　 主营业务收入——销售商品 8000 000
　　 ——运输劳务 1000 000
　　 ——装卸搬运劳务 120 000
（二）兼营非应税劳务销项税额的会计处理
纳税人兼营非应税劳务销售，
借：银行存款/应收账款等 （实收或应收款项）
贷：主营业务收入/其他业务收入（不含税销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（销售货物或应税劳务计算的增值税额）
应交税费——应交营业税
（非应税劳务计算的营业税金）
【例2-34】 某企业2014年3月销售商品开具的专用发票
注明不含税收入为500万元，增值税额85万元，款项尚未收
到；该企业同时兼营宾馆取得收入80万元，款项收到存入
银行。销售货物应作如下会计处理：
借：银行存款 5 850 000
贷：主营业务收入 5 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 850 000
宾馆收入应交营业税＝80×5%＝4（万元）
借：银行存款 800 000
贷：其他业务收入 800 000
借：营业税金及附加 40 000
贷：应交税费——应交营业税 40 000
六、销售退回及销售折让增值税的会计处理
发生销售退回时，根据退回的专用发票或开具红字专
用发票通知单：
借：主营业务收入 （应冲减的销售收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（允许扣减当期的增值税销项税额）
贷：银行存款等 （已付或应付的金额）
同时结转已退回并验收入库商品成本
企业发生销售折让，只有取得购货方退回的原增值税
专用发票或购货方主管税务机关开具的“开具红字增值税
专用发票通知单”，才能进行冲减增值税销项税额的会计
处理。由于销售折让不涉及已售商品成本的变动，所以不
需要调整“主营业务成本”科目。
【例2-35】 ABC公司2014年4月销售乙商品10件，单位
售价1 000元，单位成本700元，增值税率为17%，价款已
收到存入银行。6月份因该批商品质量不合格被退回，同
时收到购货方退回的原专用发票，同时签发金额为11 700
元转账支票一张并退还货款。
销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存
根，填制红字专用发票：
借：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
同时，根据商品验收入库单等凭证作冲减销售成本的
会计分录。
【例2-36】 ABC公司销售一批商品，增值税专用发票
上注明销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，商品已
经发出，款项尚未收到。确认收入实现时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求
减让10%，ABC公司收到购货方主管税务机关开具的开具
红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票时：
借：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款 5 850
收到购货方汇来货款52 650元时：
借：银行存款 52 650
贷：应收账款 52 650
七、提供加工、修理修配劳务增值税的会计处理
受托单位在向委托方交货时收取加工费和增值税
借：银行存款、应收账款等 （实收金额或应收金额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（收取的增值税额）
主营业务收入等 （收取的加工费）
【例2-37】 MN木器加工厂接受ABC公司委托加工包装
木箱一批，合同规定加工费5 000元，增值税850元。加工
完成，MN木器加工厂收到ABC公司支付加工费、增值税
时：
借：银行存款 5 850
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
课堂能力训练：
新华电视机厂为一般纳税人，生产销售X型彩色电视机。2012
年7月发生如下业务：
1、以交款提货结算方式向A家电商场销售电视机500台，该类
产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，
厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款
全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200
台，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20
N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
2、采取以旧换新方式电视机50台，开具的普通发票载明收到货
款17万元（已扣除旧电视机折价0.85万元）。
3、采取还本销售方式销售电视机20台，每台不含税售价4 500
元，5年后厂家将货款50%返还给购货方。开出普通发票20张，合
计金额90 000元。
4、以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机每台成本
2 500元，每台不含税售价3 500元，双方均按规定开具增值税发票，
电视机已经发出，原材料验收入库。
5、向丁商场发出电视机300台，专用发票注明每台不含税售价
3 000元，已向银行办妥托收手续，款项尚未收到。
6、以1 000台电视机向XX公司进行股权投资，该电视机单位成
本为2 500元。
7、通过希望工程向贫困地区某小学捐赠电视机10台，每台成本
为2500元。
8、将200台电视机以成本价作为福利发放给职工。
9、丁商场在对外销售电视机时发现，5台商品存在严重质量问
题要求作退货处理，50台因有瑕疵要求折让5%，新华电视机厂同
意并收到丁商场所在地主管国税机关开具的开具红字发票通知单。
该厂按规定给商场开具了红字专用发票。
10、本月随同销售货物出借包装物收取押金5 000元。该企业账
面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68 000元，其中：
2011年1月10日收取押金10 000元；2011年5月4日收取押金25 000元
2011年8月4日收取押金15 000元；2012年3月8日收取押金13 000元；
2012年5月31日收取押金5 000元。以上几笔押金以前均未征税。
要求：根据上述资料编制记账凭证，登记应交增值税明细账，
计算当期应税销售额、销项税额。
任务三 进项税额会计处理
一、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和运输业服务进
项税额会计处理
（一）企业从国内购入货物进项税额的会计处理
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
（符合税法规定可在本期抵扣的进项税额）
材料采购/原材料/库存商品/制造费用/管理费用等
（应计入相关项目成本的金额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据等
（实际支付或应支付的金额）
购入货物发生退货或终止接受劳务或服务，作相反的会计分录
纳税人接受应税劳务或应税服务，根据用途不同作如
下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
生产成本（产品生产耗用）
制造费用（生产车间一般耗用）
管理费用 （行政等部门一般耗用）
他业务成本等（其他耗用）
贷：银行存款/应付账款等（实际支付或应付的金额
【例2-38】 2014年4月，ABC公司购入原材料一批，专用发票注明原材料价款为100万元，增值税额为17万元；运输机构运费专用发票载明运费3万元，增值税额0.33万元一张，货款、运费及增值税已经支付，原材料验收入库，专用发票经主管税务机关审核认证，该企业采用实际成本进行日常核算。
外购材料验收入库、支付货款时，作如下会计分录：
借：原材料 1 030 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 173 300
贷：银行存款 1 203 300
【例2-39】 2014年3月31日，ABC公司收到银行转来自
来水公司委托收款结算凭证及专用发票，专用发票注明3
月份水费50 000元，增值税3 000元。其中生产车间产品耗
用49 000元，管理部门耗用1 000元，电力公司委托收款结
算凭证及专用发票，电费100 000元，增值税17 000元。其
中生产车间生产产品耗用90 000元，一般耗用6 000元，管
理部门耗用4 000元，根据有关结算凭证编制费用分配表
和专用发票，作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）20 000
生产成本 139 000
制造费用 6 000
管理费用 5 000
贷：银行存款 170 000
二、进口货物或接受应税服务进项税额的会计处理
一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的
应税服务，根据海关提供的完税凭证（海关进口增值税专
用缴款书或税收通用缴款书）上注明的增值税额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（进口货物支付的增值税额）
材料采购/原材料/库存商品等（应计入货物成本金额
贷：应付账款/银行存款等 （应付或实际支付金额）
【例2-40】2014年4月，A物流公司委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。款项尚未支付。委托某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，勇转账支票支付费用4 500元，其中运费4 000元，装卸费500元，取得税务机关开具的运费普通发票。
取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：
借：主营业务成本 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）22 000
贷：应付账款——B公司 222 000
取得小规模个体运输户委托税务机关代开的运费普通发票，作如下会计分录：
借：固定资产/在建工程 4 220
应交税费——应交增值税（进项税额） 280
贷：银行存款 4 500
二、进口货物或接受应税服务进项税额的会计处理
根据海关完税凭证上注明的金额
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）
原材料（应计入成本的金额）
贷：银行存款/应付账款（应付或实际支付的金额）
【例2-41】2014年4月， G港口公司从澳大利亚R公司
进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴
纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用
缴款书。
借：工程物资 15 000 000
　　 贷：预付账款 15 000 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）2 550 000
　　 贷：银行存款 2 550 000
【例2-42】2014年5月，G港口公司进行传输带系统技
术改造过程中，接受澳大利亚R公司技术指导，合同总价
为18万元。当月改造工程试运行完成，尚未正式投入使用。
澳大利亚R公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税
手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给R
公司。书面合同、付款证明和R公司的对账单齐全。
①扣缴增值税税款时的会计处理：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）10 188.68
　　 贷：银行存款 10 188.68
②支付价款时的会计处理：
借：在建工程 169 811.32
　　 贷：银行存款 169 811.32
三、购进免税农产品进项税额的会计处理
借：应交税费——应交增值税（进项税额)
(购进免税农产品的收购金额和规定的税率计算的进项税额)
材料采购/原材料/库存商品等
(买价减去按规定计算的进项税额后的差额)
贷:银行存款、应付账款等 （应付或实际支付的价款
【例2-43】 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值
税一般纳税人，本月农产品收购专用收购凭证上注明实际
支付的价款为500万元，运费专用发票载明运输费2万元，
增值税额0.22万元。以上款项全部用银行存款支付。
企业收购农产品、支付运费时，计算进项税额和商品
实际成本：
进项税额＝500×13%＋0.22＝65.22（万元）
购入商品实际成本＝500＋2－65＝437（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：库存商品 4 370 000
应交税费——应交增值税（进项税额）652 200
贷：银行存款 5 022 200
四、接受投入货物、捐赠货物进项税额的会计处理
●接受投资货物增值税的会计分录
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
原材料等 （确认的投资货物价值）
贷：实收资本（股本）等 (增值税额与货物价值的合计数)
●接受捐赠货物增值税的会计分录
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
原材料等 （确认的投资货物价值）
贷：营业外收入—捐赠利得 (增值税额与货物价值合计数)
【例2-44】 2014年2月，ABC公司接受投资人投入甲商
品一批，专用发票上注明的增值税额为85 000元，投资各
方协商该商品投资作价为500 000元。
根据材料验收入库单、投资协议和专用发票，
借：库存商品 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
贷：实收资本 585 000
【例2-45】 2014年2月，ABC公司接受长虹厂捐赠的一
批材料，增值税发票列明价款100 000元，增值税额17 000
元，材料入库。根据材料验收入库单和专用发票：
借：原材料 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：营业外收入——捐赠利得 117 000
五、委托加工物资进项税额的会计处理
借：委托加工物资（支付给受托单位的加工费、往返运杂费
应交税费——应交增值税（进项税额）
（支付给受托单位的增值税）
贷：银行存款等 （两项金额之和）
【例2-46】 ABC公司发出木材一批，委托MN木器加工
厂加工包装木箱一批，支付合同约定加工费5 000元，增值
税850元。
ABC公司支付加工费、增值税时，根据支付凭证：
借：委托加工物资 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
六、不予抵扣项目增值税的会计处理
1、一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证，或者
增值税扣税凭证上未按规定注名增值税额及其他有关事项
的，以及购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，在
购进货物及接受劳务
借：有关科目（支付的增值税额）
贷：银行存款等
【例2-47】 ABC公司为职工浴池购进家具一批，价款
30 000元，增值税进项税额5 100元；家具交付安装，款项
用银行存款支付，作如下会计分录。
借：固定资产/应付职工薪酬 35 100
贷：银行存款 35 100
2.购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
（专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款等
购入物资以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的或
发生非常损失时
借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等
(原已计入进项税额并已支付的增值税)
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失
的购进货物、在产品、库存商品成本一并处理。
【例2-48】 ABC公司仓库发生火灾，原材料损失价值
为30 000元。半成品损失价值为20 000元，产成品损失价值
为30 000元，半成品、产成品共耗用原材料价值共为40000
元。该材料适用的增值税税率为17%。后经主管税务部门
批准火灾损失作为营业外支出处理。
进项税额转出金额＝（30 000＋40 000）×17%
＝11 900（元）
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 91 900
贷：原材料 30 000
生产成本 20 000
库存商品 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 11 900
经批准后：
借：营业外支出 91 900
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 91 900
七、购入增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵
减增值税额的会计处理
一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备
借 ：固定资产
贷：银行存款/应付账款等（实际支付或应付的金额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：递延收益（按规定抵减的增值税应纳税额）
按期计提折旧
借：管理费用等
贷：累计折旧
同时
借：递延收益
贷：管理费用等
一般纳税人发生增值税税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用等
贷：银行存款等 （实际支付或应付的金额）
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：管理费用等
【例2-49】 2014年6月，首次购入增值税税控系统设备，支付价
款1 416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370
元，当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1 786元。该税控设备按
3年计提折旧，假设残值率为10%。
①首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产——税控设备 1 416
　　 贷：银行存款 1 416
②发生防伪税控系统专用设备技术维护费
　借：管理费用 370
　　 贷：银行存款 370
③抵减当月增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 1 786
　　 贷：管理费用 370
　　 递延收益 1 416
④以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）
借：管理费用 35.40
　　 贷：累计折旧 35.40
借：递延收益 35.40
　　 贷：管理费用 35.40
课堂能力训练
某农工贸公司为增值税一般纳税人，2011年9月该公司
发生如下采购业务：
1. 向农民收购烟叶500 000㎏，农产品收购凭证载明每
收购价为16.8元/㎏，同时向农民支付了价格补贴。
2. 从境外进口烟丝一批，关税完税价为80万元，关税
率为40%消费税率为30%，烟叶验收入库，税款用银行存
款支付。
3. 委托加工烟丝一批，加工合同合同载明被加工烟叶
金额为30万元，加工费及辅料费5万元。
4. 购入生产用设备5台，专用发票载明设备原价30万元
增值税额5.1万元。
5. 购进空调器10台，由管理部门和生产车间使用，取
得的增值税发票上注明的金额4万元，增值税税额0.68万元
6、 收到银行转来电力公司、自来水公司委托收款结算
凭证付款通知联，专用发票载明本月电费6万元，增值税
1.02万元；税费2.5万元，增值税0.15万元。
7、支付本月购销货物运输费用1.2万元。
8、仓库发生火灾，烟叶损失5万元，成品烟损失10万元
（其中材料费3万元）。
9、委托加工烟丝收回，用银行存款支付加工费和增值
税5.85万元。
假设以上涉税业务凭证均经过税务机关认证。
要求：根据上述资料作出会计分录，登记应交增值税
明细账，计算当期进项税额、可抵扣的进项税额。
任务三 营改增业务增值税的的会计处理
一、提供应税劳务或应税服务的会计处理
借：银行存款/应收账款/应收票据等
（确认的收入和按规定收取的增值税额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（按规定收取的增值税额）
主营业务收入/其他业务收入等（确认的收入）
发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
【例2-50】甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货
物适用增值税税率为17%，甲乙企业均为增值税一般纳税
人，货物价款100 000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙
企业，甲向该运输公司支付运费1 110元，丙向甲开具了货
物运输业增值税专用发票。会计处理如下：
借：银行存款 117 000
　　 贷：主营业务收入 100 000
　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
销售费用＝1110÷（1＋11%）＝1 000（元）
进项税额＝ [1110÷（1＋11%）×11%＝
借：销售费用 1 000
　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 110　　
贷：银行存款 1 110
【例2-51】甲生产企业为增值税一般纳税人，2014年5
月与乙工业企业销售一批货物并负责运输，销售合同规定
货物货物价款100 000元，适用增值税税率为17%，甲向乙
提供所售货物运输劳务同时收取运费1 110元，以上款项
均通过银行转账结算，甲向乙分别开具增值税专用发票和
货物运输业增值税专用发票。甲企业会计处理如下：
销项税额＝100000×17%＋1110÷（1＋11%）×11%
＝17 110（元）
其他业务收入＝1 110÷（1＋11%）＝1 000（元）
借：银行存款 118 110
　　 贷：主营业务收入 100 000
　　 其他业务收入 1 000
　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 110
【例2-52】2014年4月，A物流公司本月提供交通运输
收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分
别开具增值税专用发票，款项收到存入银行。
①取得运输收入时，作如下会计分录：
借：银行存款 1 110 000
　　 贷：主营业务收入——运输 1 000 000
　　 应交税费—应交增值税（销项税额）110 000
②取得物流辅助收入时，作如下会计分录：
借：银行存款 1 060 000
　　 贷：其他业务收入——物流 1 000 000
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 60 000
【例2-53】2014年4月2日， A物流公司与H企业签订合同，于4
月中旬为其提供购进货物的运输服务，H企业于签订协议时全额支
付现金6万元，且取得A物流公司开具了增值税专用发票。4月9日，
由于前往目的地的路桥被冰凌冲毁，短期内无法通车，遂双方同意
中止履行合同。H企业将尚未认证专用发票于4月11日退还给A公司
A公司返还运费。
●A公司4月2日开具专用发票，收到运费款时作如下会计分录：
借：银行存款 60 000
　　 贷：主营业务收入——运输 54 054.05
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 945.95
●A公司4月9日发生服务中止，收到H公司退还专用发票、退还
款项时，作如下会计分录：
贷：银行存款 60 000
　　 贷：主营业务收入——运输 54 054.05
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 945.95
二、动产经营租赁的会计处理
一般纳税人提供动产经营租赁服务，根据实收或应收
款项
借：银行存款/应收账款/应收票据等
（确认的收入和按规定收取的增值税额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（收取的增值税额）
主营业务收入/其他业务收入等（确认的收入）
发生的租赁中止或折让，作相反的会计分录。
【例2-54】2014年3月，X设备租赁公司出租给L公司
两台数控机床，收取半年租金18万元并开具发票，L公司
使用两个月后发现其中一台机床存在故障无法运转，要求
X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，X
公司收到L公司到主管税务机关开具的开具红字增值税专
用发票通知单后开具红字专用发票，退还已收租金2万元
● X企业3月份取得租金收入时，作如下会计分录：
借：银行存款 180 000
　　 贷：主营业务收入——设备出租 153 846.15
　 应交税费—应交增值税（销项税额）
26 153.85
●X公司开具红字专用发票、退还租金时，作如下会计
分录：
贷：银行存款 20 000
　　 贷：主营业务收入——运输 17 094.02
　　 应交税费—应交增值税（销项税额）2 905.98
三、视同提供应税劳务的会计处理
一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，
借记“营业外支出”、“应付利润”等账户，贷记“应交
税费——应交增值税（销项税额）”账户。
【例2-24】2014年3月10日，K税务师事务所安排两名注
册税务师参加某集团公司组织的系统内业务培训，免费提
供税务筹划服务4小时。3月20日，该事务所安排三名注册
税务师参加市国税局“营改增税法”宣传日活动，在市民
广场进行免费普法咨询服务3小时。（该税务师事务所民
事业务咨询服务价格为每人800元/小时）
●3月10日免费提供税务筹划服务视同提供应税服务，
按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
销项税额＝（800×4×2）÷（1＋6%）×6%
＝362.26（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：营业外支出 362.26
　　 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26
●3月20日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视
同提供应税服务，免提销项税额。
四、一般纳税人出口应税服务的会计处理
一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，
不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税
务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
●借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳
税额） （税务机关批准的免抵税额）
其他应收款——应收退税款（增值税出口退税
（应退税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（免抵退税额）
●收到退回的税款时，
借：银行存款
贷：其他应收款—应收退税款（增值税出口退税
●办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红
字或负数登记。
五、免征增值税收入的会计处理
纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时
借：银行存款/应收账款/应收票据等
贷：主营业务收入
其他业务收入等
六、简易计税方法的会计处理
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的
借：库存现金/银行存款/应收账款等
（实际收到货应收款项）
贷：主营业务收入/其他业务收入等 （确认的收入）
应交税费——未交增值税（应交增值税额）
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生
《试点实施办法》第11条所规定情形视同提供应税服务应
缴纳的增值税额，
借：营业外支出/应付利润等
贷：应交税费——未交增值税
【例2-56】2014年4月25日，Z巴士公司当天取得公交乘
坐费82 400元。按简易计税办法计算
应纳增值税应纳税款＝ 82 400÷（1＋3%）×3%
＝2 400（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：库存现金 82 400
　　 贷：主营业务收入 80 000
　　 应交税费——未交增值税 2 400
七、增值税期初留抵税额的会计处理
原增值税一般纳税人兼有应税服务，改征期初有进项
留抵税额，开始试点当月月初
借：应交税费——增值税留抵税额
（不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
以后期间允许抵扣时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费—增值税留抵税额（允许抵扣的金额
【例2-57】华安有限公司是销售货物同时又提供运输服
务的一般纳税人企业，截止2013年7月31日，该公司原来
购进货物按规定可以抵扣的增值税留抵税额为42.5万元。
2013年8月份，该公司实现货物不含税销售收入600万元，
所购进的货物520万元全部卖出。当月取得货物运输收入
400万元。以银行存款支付给某一般纳税人货物运输企业
短途运输费用200万元（含税）并取得货运业增值税专用
发票；支付给小规模纳税人短途运费50万元，未取得税务
机关代开的增值税专用发票。红安公司2013年8月份会计
处理如下：
（1）原一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之
日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额
中抵扣。核算期初挂账的留抵税额时，作如下会计分录：
借：应交税费——增值税留抵税额 425 000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）425000
（2）实现货物销售时，作如下会计分录：
借：应收账款—xx客户 7 020 000
贷：主营业务收入—商品销售收入 6 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020 000
（3）购进货物时，作如下会计分录：
借：库存商品 5 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 884 000
贷：应付账款—XX供应商 6 084 000
（4）结转当月销售成本时，作如下会计分录：
借：主营业务成本—商品销售成本 5 200 000
贷：库存商品 5 200 000
（5）确认货物运输收入时，作如下会计分录：
借：应收账款—XX客户 4 000 000
贷：主营业务收入—运输服务收入 3603 603.6
应交税费—应交增值税（销项税额）396 396.4
（6）支付给某一般纳税人运输费用时，作如下会计分录
借：主营业务成本—运输服务成本 1 801 801.80
应交税费—应交增值税（进项税额）198 198.20
贷：银行存款 2 000 000
（7）支付给小规模纳税人短途运费时，作如下会计分录
借：主营业务成本—运输服务成本 500 000
贷：银行存款 500 000
（8）计算期初挂账留抵税额本期抵减额：
①销售货物的销项税额比例＝货物销售的销项税额/（货物销
售销项税额＋应税服务销项税额）
＝1020000/（1 020 000＋396 396.40）=72.01%
②货物销售应纳税额=（本月销项税额－本月进项税额）
×本月销售货物的销项税额比例
＝（1 020 000＋396 396.4－1 082 198.20）×72.01%
＝240 656.12（元）
③将购进货物期初留抵税额（425 000元）与货物销售应纳税额
（240 656.12元）相比较，取其中小的数额，期初留抵税额本月抵
减额为240 656.12（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 240 656.12
贷：应交税费——增值税留抵税额 240 656.12
（9）计算本期应纳税额=销项税额－进项税额
－期初进项税额本月抵减额
＝1 020 000＋396 396.4－1 082 198.20－240 656.12
＝93 542.08（元）
（10）月末，将“应交税费——应交增值税”账户余额
结转至“应交税费——未交增值税”账户时，作如下会计
分录
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
93 542.08
贷：应交税费——应交增值税（未交增值税）
93 542.08
（11）期初挂账留抵税额期末余额184 343.88元（425000
－240 656.12）留至下期按比例抵扣。
八、向境外单位提供适用零税率应税服务的会计处理
一般纳税人向境外单位提供适用零税率应税服务不计算应税服
务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出
口服务的免抵退税。
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
（税务机关批准的免抵税额）
其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）等
（应退税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（免抵退税额）
收到退回的税款时，
借：银行存款
贷：其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）
办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记
九、纳税辅导期一般纳税人的会计处理
辅导期一般纳税人采购货物或接受应税劳务和应税服
务，已经取得增值税扣税凭证的，按税法规定暂不予在本
期申报抵扣的进项税额，作如下会计分录：
借：应交税费——待抵扣进项税额
（税法规定暂不予在本期申报抵扣的进项税额）
原材料/制造费用/管理费用/销售费用
固定资产/主营业务成本/其他业务成本等
（应计入费用、成本的金额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
（应付或实际支付的金额）
收到税务机关告知稽核比对结果通知书及其明细清单
后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符
允许隔月抵扣的进项税额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
【例2-58】某货运公司2014年2月虚开增值税专用发票
被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事
项通知书》，告知从3月1日起对其实行纳税六个月的辅导
期管理。3月3日，该货运公司当月第一次领购专用发票25
份17日已全部开具，取得营业额18.87万元（含税）；18
日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已
领购并开具的专用发票销售额预缴3%的增值税。3月份公
司运输车辆加油取得增值税专用发票5.85万元（含税）；
车辆修理费取得增值税专用发票3.51万元（含税）。
（1）取得运输服务销售款，作如下会计分录：
借：银行存款 188 700
贷：主营业务收入—运输服务收入 170 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
18 700
（2）增量购买专用发票预缴增值税税款5 100元，
［188 700÷（1＋11%）×3%］元，作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 5 100
贷：银行存款 5 100
（3）取得加油费和维修费进项税额，作如下会计分录：
借：营业费用—加油费 50 000
—维修费 30 000
应交税费——待抵扣进项税额 13 600
贷：银行存款 93 600
十、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在营改增期间因实际税负增加而向财政部
门申请取得扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符
合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持
资金时：
借：其他应收款——应收补贴款等（应收的金额）
贷：营业外收入
待实际收到财政扶持资金时
借：银行存款等（实际收到的金额）
贷：其他应收款——应收补贴款等
【例2-】豆丁游戏软件服务公司是专门提供游戏软件服
务的一般纳税人，“营改增”后因税负增加，2014年1月
向区财政部门申请财政扶持资金20万元，2014年2月，该
项财政补贴已获得区主管财政机关批复。2014年3月，实
际收到财政扶持补贴资金20万元。
● 2014年2月，收到该项财政补贴已获得财政机关批
复时，作如下会计分录：
借：其他应收款—应收补贴款—区财政局 200 000
贷：营业外收入—补贴收入 200 000
●2014年3月，实际收到财政扶持资金时，作如下会计
分录：
借：银行存款 200 000
贷：其他应收款—应收补贴款—区财政局 200 000
任务五、 采用售价金额核算进项税额的会计处理
库存商品采用售价金额核算商品流通企业，购进商品
验收入库时
借：库存商品 （含税售价金额）
应交税费—应交增值税（进项税额）
（准予扣除的增值税额）
贷：银行存款 /应付账款等（实际支付或应付的金额
商品进销差价（库存商品的售价与进价之间的差额
商品销售实现确认收入时：
借：库存现金/银行存款等（按实际收到或应收项的金额
贷：主营业务收入；
同时，按收入金额结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
期末，将含税收入还原为不含税收入后，
借：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
结转计算出商品进销差价时，
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
【例2-60】某商品流通企业为一般纳税人，采用售价金
额核算，2014年5月份购进商品价值为65万元，增值税专
用发票上注明的增值税额为11.05万元，商品已验收入库，
货款及增值税用银行存款支付该商品零售价为100万元；
本月实现商品销售收入为81.9万元，增值税税率为17%。
假设该企业月初库存商品无余额。
（1）支付价款商品验收入库时，作如下会计分录：
借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）110 500
贷：银行存款 760 500
商品进销差价 350 000
（2）商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等
凭证：
借：银行存款 819 000
贷：主营业务收入 819 000
同时结转销售成本
借：主营业务成本 819 000
贷：库存商品 819 000
（3）计算本月销项税额：
不含税商品销售收入＝ 819 000÷（1＋17%）
＝ 700 000（元）
　 增值税销项税额＝ 700 000×17% ＝ 119 000（元）
借：主营业务收入 119 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
119 000
（4）计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转：
本期销售商品应分摊进销差价
＝350 000÷（700 000＋300 000）×700 000
＝245 000（元）
根据计算结果：
借：商品进销差价 245 000
贷：商品销售成本 245 000
任务六、增值税减免的会计处理
纳税人销售直接免税货物，在销售实现时按免税收入
借：应交税费——应交增值税（减免税款)
贷：主营业务收入
纳税人销售减征增值税的固定资产，按应纳增值税额
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交增值税
纳税人实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还
的增值税款时
借：银行存款
贷：营业外收入
【例2-61】 A公司本月销售免税商品一批，价款80 000
元，款项存入银行。作如下会计分录：
借：银行存款 80 000
贷：主营业务收入 80 000
【例2-62】B公司为一软件销售企业，2014年3月收到
主管税务机关退回增值税14万元，作如下会计分录：
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 140 000
贷：营业外收入 140 000
任务七、增值税的缴纳与期末结转
一、预缴增值税的会计处理
一般纳税人按期预缴增值税税款时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）×××
贷：银行存款 ×××
二、月末应交增值税的计算与结转的会计处理
每月末，企业应根据“应交税费——应交增值税”明
细账记录计算当月应交增值税，计算公式为：
应纳增值税额＝当期销项税额
－ （当期进项税额－进项税额转出）
如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月应交
增值税额用下式计算：
应纳增值税额＝当月销项税额－
（当月进项税额－进项税额转出）－尚未抵扣完的税额
（一）增值税月末结转的会计处理
1、月末，若“应交税费——应交增值税”账户为借
方余额，借方余额为多缴增值税，作如下会计分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2、月末，若“应交税费——应交增值税”账户为贷
方余额，贷方余额额为应交未交增值税，应通过“转出未
交增值税”专栏转出：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）×××
贷：应交税费——未交增值税 ×××
（二）次月缴纳增值税的会计处理
次月缴纳上月增值税时，作如下会计分录：
借：应交税费——未交增值税 ×××
贷：银行存款 ×××
【例2-63】 2014年3月31日，MN公司“应交税费——
应交增值税”账户为贷方余额100 000元，作如下会计分
录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
100 000
贷：应交税费——未交增值税 100 000
【例2-64】 4月10日，MN公司实际上缴3月份的增值税
100 000元时，作如下会计分录：
借：应交税费——未交增值税 100 000
贷：银行存款 100 000
任务七、小规模纳税人增值税的会计处理
一、小规模纳税人企业增值税会计处理的特点
见教科书P.77
二、小规模纳税人的会计处理方法
1、小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，
借：材料采购/原材料/库存商品/制造费用等
（实际支付或应支付的价税合计数）
贷：银行存款/应付账款等
企业实现销售时，
借：银行存款/应收账款等 （价税合计数）
贷：主营业务收入/其他业务收入等 （不含税销售额
应交税费——应交增值税 （按规定应缴增值税额）
小规模纳税人企业仍然使用“应交税费——应交增值
税科目，沿用三栏式科目，不需要在“应交增值税”科目
中设置专栏。
【例2-65】 某企业核定为小规模纳税人企业，2014年5
月份购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料成本为
30 000元，增值税额为5 100元，企业开出一张面值35 100
元转账支票支付货款，材料验收入库。该企业本月销售产
品，含税价格为51 500元，货款尚未收到。
企业购进材料，开出支票支付货款时：
借：原材料 35 100
贷：银行存款 35 100
销售产品时，计算不含税销售额和应交增值税额：
不含税销售额＝51 500÷（1＋3 %）＝50 000（元）
应纳税额＝50 000×3 %＝1 500（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：应收账款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
【例2- 66】甲企业为小规模纳税人，向乙销售货物总
额为103 000元，提供运输劳务同时并收取运费1 030元，
以上款项均通过银行转账结算。会计处理如下：
主营业务收入＝103 000÷（1＋3%）＝100 000（元）
其他业务收入＝1 030÷（1＋3%）＝1 000（元）
应交增值税税额＝（100 000＋1 000）×3%＝3 030（元）
借：银行存款 104 030
　　 贷：主营业务收入 100 000
　　 其他业务收入 1 000
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 030
任务九、固定资产增值税的会计处理
一、增加固定资产增值税的会计处理
（一）增加固定资产增值税的处理原则
增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠实物投资）
或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额
以及为固定资产所支付的运输费用，可凭增值税专用发票
海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等增值税
扣税凭证）从销项税额中抵扣。
（二）购进固定资产的会计处理方法
1、企业购进生产、经营用固定资产时
借：固定资产等 （应计入固定资产或工程物资成本的金额
应交税费——应交增值税（进项税额）
（扣税凭证注明的增值税额和运输费用可抵扣的增值税额
贷：银行存款/应付账款/应付票据等（前两项之和)
2、企业购入非增值税应税项目、免征增值税项目、
集体福利或者个人消费的固定资产时
借：固定资产等 （购买价款、增值税额和运杂费等）
贷：银行存款/应付账款/应付票据等
【例2-67】 2014年2月10日，ABC公司购入一台生产设
备，专用发票上注明价款28万元，增值税额4.76万元，运
输机构专用发票载明2万元，增值税额0.22万元；为修理设
备购入工程物资的专用发票载明价款40万元，增值税6.8
万元，外购生产设备、工程物资的货款、运输费及增值税
以银行存款支付。固定资产无需安装交付使用，工程物资
验收入库，专用发票通过认证。
固定资产入账价值＝28＋2＝30（万元）
增值税进项税额＝47 600＋2 200 ＋68 000
＝117 800（元）
根据计算结果，作如下会计分录：
借：固定资产 300 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 117 800
工程物资 400 000
贷：银行存款 817 800
【例2-68】 2014年9月，ABC公司购进小轿车一辆，专
用发票注明价款30万元，增值税额5.1万元，货款及增值税
款以银行存款支付，小轿车交付使用。作如下会计分录：
借：固定资产 300 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款 351 000
二、销售已使用固定资产增值税的会计处理
1、 企业销售2009年1月1日以后购进或自制的已使用
过的固定资产，按照适用税率征收增值税。
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、销售2008年12月31日以前未纳入扩大增值税试点
范围的纳税人，销售已使用过的2008年12月31日以前购进
或自制的固定资产按照4%率减半征收增值税。
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交增值税
3、 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税试点范围
的纳税人销售自己已使用过的本地区扩大试点范围以前购
进或自制的固定资产，按照4%率减半征收增值税。销售自
己已使用过的本地区扩大试点范围以后购进或自制的固定
资产，按照适用税率征收增值税。
小模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。
【例2-56】A公司2008年12月31日以前未纳入扩大增
值税抵扣范围试点。2014年3月，转让1月购入的生产用设
备原值100 000元，已提折旧2 000元，转让价93 600元，转
让2008年以前购进的生产用固定资产，原值200 000元，已
提折旧100 000元，转让价为104 000元，转让价款存入银
行。
转让1月购入的固定资产应缴增值税
＝93 600÷（1＋17%）×17%＝13 600（元）
转让2008年度以前购入的旧固定资产应缴增值税
＝104 000÷（1＋4%）×4%×50%＝2 000（元
借：固定资产清理 198 000
累计折旧 102 000
贷：固定资产 300 000
结转已售固定资产应缴增值税时：
借：固定资产清理 15 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13 600
—应交增值税 2 000

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