资源简介

(共20张PPT)
模块二 增值税法及会计处理
能力目标
能对一般纳税人和小规模纳税人交易和事项应纳增值
税额正确进行计算
能对涉及增值税的交易和事项进行会计处理
能对营改增交易和事项进行会计处理
能正确填报一般纳税人增值税纳税申报表并按期申报
能正确填报小规模纳税人增值税纳税申报表并按期申
报
知识目标
熟悉增值税各项税收优惠政策
熟悉增值税涉及的凭证种类及其填制的要求
熟悉增值税核算的凭证及使用规定
熟悉增值税明细账的设置
熟悉增值税征收管理的有关规定
熟悉增值税申报表的填报方法
掌握征税范围、纳税人分类与标准、税率和征收率的
具体规定
掌握销售额的确定方法
掌握进项税额的扣税依据与抵扣时间
掌握应纳税额的计算方法
掌握增值税明细账的登记方法
案例导入
2011年7月，章佩佩大学毕业后到应聘到ABC公司担
任纳税会计一职，该公司属机械加工企业，主营各种机床
制造、销售和修理修配业务。纳税会计具体应该做哪些工
作？为做好这些工作应具备哪些知识和能力？章佩佩一头
雾水，便向公司在纳税会计岗位上工作了十数年的高级会
计师李师傅请教。李师傅讲，公司纳税会计人员首先应根
据交易和事项判断应缴纳的税种；其次，按照税法规定确
定计税依据和适用税率，计算应纳税额，根据计算结果进
行会计核算，包括编制记账凭证、登记相关“应交税费”
明细账；月终，在规定时间内填制纳税申报表和税收缴款
书缴纳各种税费并进行账务处理。具体到本公司则应经缴
纳增值税。要完成增值税的计算、和申报工作，应具备以
下知识和能力：
●熟悉增值税征税范围、不同类型纳税人的确认标准
税目税率、税收优惠的具体规定；
●能计算、确定一般纳税人发生交易和事项的销项税
额、进行税额以及应纳税额；
●能根据具体交易和事项进行增值税的会计核算；
●能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报;
●能正确计算出口退税的税额并进行会计核算。
增值税是对在我国境内销售货物及提供加工修理修
配劳务（以下简称“提供应税劳务”）、交通运输业邮政
业、电信业和部分现代服务业（以下简称“提供应税服
务”）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物及提
供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物的金额为课
税对象征收的一种流转税。其计税原理是以货物（含应税
劳务和应税服务，下同）在流转过程中取得的增值额和适
用税率计算税额，扣除上一环节已纳税额后的余额作为本
环节应纳增值税额。
项目一 增值税认知
任务一 征税范围认知
一、征税的基本范围
1、在境内销售货物
2、在境内提供加工、修理修配等应税劳务和交通运输和部分现代服务服务
3、进口货物
4、提供邮政业服务
5、提供电信业服务
二、增值税征税范围的特殊项目
见教科书P.24。
三、增值税征税范围的特殊行为
（一）视同销售货物行为
（二）混合销售行为
（三）混业经营行为
（四）兼营行为
1、单位或个体工商户的下列行为应当视同销售：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一
个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的
除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单
位或个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者
个人。
2、单位或个体工商户的下列行为，视同提供应税服务：
（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务
业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及
货物销售又涉及非增值税应税项目（营业税应税劳务）的
行为。混合销售包括交纳增值税的混合销售和交纳营业税
的混合销售。例如，以设备生产为主业的纳税人在销售资
产设备的同时提供设备安装服务，建筑企业既提供建筑劳
务又销售自产的建筑装饰材料，就属于交纳增值税的混合
销售行为；邮政局提供邮政服务的同时销售集邮商品（如
邮票），则属于交纳营业税的混合销售。
混业经营是指营改增试点纳税人兼有不同税率或者征
收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的
行为。例如，农机修造厂既销售税率为13%的农业机械，
又提供税率为17%的农机修理业务。再如，空调生产企业
销售税率为17%的空调，又提供税率为11%的货物运输业
务。
兼营行为是指纳税人在销售增值税应税项目的同时，
还从事非增值税应税项目（营业税应税劳务），且增值税
应税项目与非增值税应税项目不发生在同一销售行为中。
兼营行为可分为以下三种：　
　（1）兼营税种相同、税率不同的货物销售。例如供销
系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税
率为13%的农业用生产资料等。
（2）兼营非增值税应税项目。例如，生产企业既生产
销售缴纳增值税的货物，又经营经营征收营业税餐饮和
住宿业务。
（3）兼营应税和免税项目：增值税纳税人既经营增值
税应税项目，同时经营应税和免税项目。例如，药店既
销售缴纳增值税的药品，又销售免税的避孕药品和用具
再如，残疾人组织既经营缴纳增值税的货物，又直接进
口供残疾人专用的物品。
考考你
●混合销售、混业经营和经营行为有何区别？ 某纳税
人同时但非在同一销售行为中提供增值税应税事项和营业
税应税事项，属于什么行为？
●某设备生产企业销售设备同时提供运输服，设备不
含税价为100 000元，运费为2 220元，此项销售行为属于
混合销售还是混业经营？为什么？
任务二 纳税人及其分类与扣缴义务人认知
一、纳税人认知
纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个
人。增值税的纳税人是在中国境内销售货物或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。
●单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、
社会团体及其他单位。
●个人是指个体工商户和其他个人。
●单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承
租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂
靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关
法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳
税人。
二、增值税纳税义务人的分类
（一）小规模纳税人的认定标准：
小规模纳税人是指销售额在规定标准以下、会计核算
不健全的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准见教科
书P.26~27。
（二）一般纳税人
是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例及增值
税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准、会计核
算健全的企业和企业性单位（以下简称企业）。
三、扣缴义务人
境外单位或者个人在境内销售货物或提供应税服务，
在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义
务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义
务人。
任务三 增值税率与征收率认知
一、增值税率
（一） 13%的低税率的适用范围
1、粮食、食用植物油、鲜奶。
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、
沼气、居民用煤炭制品、盐。
3、图书、报纸、杂志。
4、饲料、化肥、农药、农机（不含农机零配件）、农膜。
5、国务院规定的其他货物，如农业产品、音像制品、电子出版
物、食用盐等。
（二）低税率（11%）的适用范围
增值税一般纳税人提供交通运输业服务，邮政业服务、基础电信服务，适用的低税率11%。
（三）低税率（6%）的适用范围
增值税一般纳税人提供包括研发和技术服务、信息技术服务、文
化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、
广播影视服务、增值电信服务等，适用6%的低税率。
（四）基本税率（17%）的适用范围
纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，
提供有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营租赁等），
一律按17%的基本税率计征增值税。
提示：一般纳税人销售适用低税率范围的货物和销售
旧货，按适用税率或税法规定执行，不适用17%的增值税
率。
（五）零税率的适用范围
1.除国务院另有规定以外，纳税人出口货物税率为零。
2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服
务以及在港澳台提供的交通运输服务。
3.境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通
工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规
定申请适用增值税零税率。
4.应该增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、
向境外提供的研发服务和设计服务。
二、征收率
小规模纳税人销售货物、提供应税服务，应按
3%的征收率征收增值税。
考考你：小规模纳税人与一般纳税人税率有何
区别？
任务四 税收优惠认知
一、法定免征增值税的项目 教科书P.29
二、起征点优惠
增值税起征点幅度如下:
（1）按期纳税的，为月应税销售额5 000~20 000元（含
本数）；
（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元（含
本数）。
相关知识：增值税起征点不适用于认定为一般纳税人
的个体工商户。
相关链接：自2013年8月1日起，月销售额或营业额在
2万元以下（含2万元，下同）增值税小规模纳税人和营业
税纳税人，暂免征收增值税或营业税。月销售额或营业额
超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。
三、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税
试点过渡期间优惠政策的规定
（一）免征增值税项目：教科书P.31
（二）下列项目实行增值税即征即退
1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际
安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对
其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政
策。
3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业
务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁
服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即
征即退政策。

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