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(共64张PPT)
项目二 增值税纳税实务
（1）能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。
（2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。
（3）能合理选择和运用增值税出口货物退（免）税政策，能根据相关业务资料运用“免抵退”办法和“先征后退”办法对出口退（免）税进行计算。
（4）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写增值税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。
【职业能力目标】
【情景认知】初学增值税纳税实务的李丽到公司见习
任务三 增值税
出口退（免）税的计算
【情境引例】
【知识准备与业务操作】
一、增值税出口退（免）税政策的认知
（一）出口货物或者劳务增值税退（免）税政策的认知
1.出口货物或者劳务退（免）税基本政策的认知
2.出口货物或者劳务退（免）税办法种类的划分
生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）附件5列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
（1）免抵退税办法。
不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物或者劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
（2）免退税办法。
3.出口货物或者劳务退（免）税的计税依据
出口货物或者劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物或者劳务的出口发票（外销发票） 、其他普通发票或购进出口货物或者劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
（3）
生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。
（6）
出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：
（7）
免税品经营企业销售的货物增值税退(免)税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
（9）
生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退(免)税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。
4.出口货物或者劳务退（免）税退税率的判定
（1）退税率的一般规定
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。
（2）退税率的特殊规定
①外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
②出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
③中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。
④海洋工程结构物退税率的适用。
（二）出口服务或者无形资产增值税退（免）税政策的认知
1.出口服务或者无形资产退（免）税基本政策的认知
（1）出口服务或者无形资产免征增值税的项目。
（2）出口服务或者无形资产适用零税率增值税的项目。
2.出口服务或者无形资产退（免）税办法种类的划分
境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。
（1）免抵退税办法。
外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。
（2）免退税办法。
出口服务或者无形资产退（免）税有以下几项特殊规定：
3.出口服务或者无形资产退（免）税计税依据的确定
实行免抵退税办法的零税率服务或者无形资产免抵退税计税依据。
（2）外贸企业兼营的零税率服务或者无形资产免退税计税依据。
①从境内单位或者个人购进出口零税率服务或者无形资产的，为取得提供方开具的增值税专用发票上注明的金额。
②从境外单位或者个人购进出口零税率服务或者无形资产的，为取得的解缴税款的完税凭证上注明的金额。
4.出口服务或者无形资产退税率的判定
服务或者无形资产的退税率为其按照销售服务或者无形资产规定适用的增值税税率。
二、出口货物或者劳务增值税退（免）税的计算
（一）出口货物或者劳务增值税免抵退税的计算
以出口货物为例，生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税办法。
对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。
“免”
“抵”
是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，先抵顶内销货物的应纳税额。
“退”
生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于内销货物的应纳税额时，对未抵顶完的进项税额部分按规定予以退税。
免抵退税办法计算步骤如下：
第一步：免
免征生产销售环节的增值税。
其次运用孰低原则确定出口退税额，并确定退税之外的免抵税额：
【答疑解惑】
免抵退税办法的计算有什么规律？
【情境实例2-22】
【情境实例2-22】
【情境实例2-22】
【情境实例2-22】
（二）出口货物或者劳务增值税免退税的计算
以出口货物为例，“免退”即“先征后退”，是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税（指的是进项税），货物出口环节免征增值税（销项税），货物出口后由外贸企业（指收购货物后出口的外贸出口企业）向主管出口退税的税务机关申请办理出口货物的退税。
该办法目前主要适用于外贸出口企业。
（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物
当期应退税额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额×出口货物退税率
【实务释疑】
我公司是一家外贸企业，不慎丢失增值税专用发票抵扣 联，请问还能否办理出口退税
【情境辨析2-6】
【情境辨析2-6】
【情境引例解析】
三、出口服务或者无形资产退（免）税的计算
（一）出口服务或者无形资产增值税免抵退税的计算
境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法。外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。
1.专营零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算
（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算。
与出口货物免、抵、退办法相比，零税率服务或者无形资产免抵退办法有什么特点？
【情境答疑】
【情境实例2-23】
【情境实例2-23】
【情境实例2-23】
【情境实例2-23】
【情境实例2-24】
【情境实例2-24】
【情境实例2-25】
【情境实例2-25】
2.兼营货物或者劳务出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算
实行免抵退税办法的增值税零税率服务或者无形资产提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算的，应一并计算免抵退税。
以兼营出口货物为例，出口货物征税率和退税率不一致，产生免抵退税不得免征和抵扣税额，出口货物必须在出口业务单证齐全和系统信息齐全的条件下方可办理申报，两个因素共同影响出口退税免抵退增值税的计算。
兼营货物出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税计算公式调整如下：
（1）当期应纳税额=当期内销货物、服务或者无形资产的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额
（2）当期免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税额+当期出口货物免抵退税额
=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产退税率+（当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期出口货物免抵退税额抵减额）
式中，当期出口货物免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算。
【情境实例2-26】
【情境实例2-26】
【情境实例2-26】
【情境实例2-26】
（二）出口服务或者无形资产增值税免退税的计算
境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用增值税一般计税方法的，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。
外贸企业外购服务或者无形资产出口时，免征增值税，其对应的外购服务或者无形资产的进项税额予以退还。外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税的计算公式为：
外贸企业外购服务或者无形资产出口应退税额=外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税计税依据×零税率服务或者无形资产增值税退税率
【情境实例2-27】
【情境实例2-27】

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