资源简介

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企业纳税实务
项目二 增值税税务处理
项目二 增值税税务处理
任务一 认知增值税
任务二 计算增值税
任务三 增值税会计处理
任务四 增值税纳税申报
任务五 增值税的出口退（免）税
任务四 增值税纳税申报
一、纳税义务发生时间
对象 具体情形 纳税义务发生时间
销售货物 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天
采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物， 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
纳税人发生部分视同销售货物行为， 为货物移送的当天
提供劳务 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
销售服务、无形资产、不动产 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的 为收到预收款的当天
从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天
视同销售服务、无形资产或者不动产 为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
增值税扣缴义务发生时间 为纳税人增值税纳税义务发生的当天
二、纳税期限
纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
二、纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。
三、纳税地点
固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
《营业税改征增值税试点实施办法》第四十六条规定：
1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
四、征税机关
增值税，由国家税务局负责征收。进口货物的增值税由海关代征。
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
五、纳税申报资料
1.必报资料
2.纳税申报其他资料
3.增值税纳税申报资料的管理
任务五 增值税的出口退（免）税
一、出口退（免）税的适用范围
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物
除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口货物退（免）税的货物范围
（一）出口免税并退税政策适用范围
1.出口免税并退税的货物
2.出口免税并退税的加工修理修配劳务
3.出口免税并退税的服务、无形资产
（二）出口免税不退税政策适用范围
1.出口免税不退税的货物劳务
2.出口免税不退税的服务、无形资产
（三）出口不免税也不退税政策适用范围
出口不免税也不退税是指在国家限制或禁止出口的货物，出口环节照常征税，同时也不退还国内环节所负担的税款。
二、出口退（免）增值税税的方法
（一）免税方法
（二）“免、退”税方法
（三）“免、抵、退”税方法
三、增值税的出口退税率
（一）退税率的一般规定
退税率主要有17%、15%、11%、9%、6%、5%等
（二）退税率的特殊规定
四、增值税退（免）税计算
（一）外贸企业出口货物劳务退（免）增值税计算依据及方法
1.计税依据
（1）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。
2.计算方法
外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：
（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税的计算：
外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率
（二）生产企业出口货物劳务退（免）增值税计算依据及方法
1.计税依据
（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价格（fob）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但是如果出口发票不能真实反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。
（2）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，为出口货物的离岸价（fob）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后的余额。
（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物，其计税依据按照出口货物的离岸价（fob）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。
2.计算方法
①当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
②当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
③当期应退税额和免抵税额的计算
a．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
b.当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
④当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税
（三）增值税零税率应税行为的退（免）税
1.计税依据
2.零税率应税服务增值税“免、抵、退”税的计算方法
当期“免、抵、退”税额的计算
当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据×外汇人民币牌价×零税率应税行为增值税退税率
当期应退税额和当期免抵税额的计算
①当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额
②当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时：
当期应退税额=当期“免、抵、退”税额
当期免抵税额=0
速达国际运输有限公司为增值税一般纳税人，企业退税实行“免、抵、退”税管理办法。公司9月承接的国际运输业务取得收入500 000元，企业期末留抵税额为90 000元。试计算企业当月的应退税额。
分析：当期零税率应税服务免抵退税额=500 000×11%=55 000（元）
又因为当期期末留抵税额90 000元>当期“免、抵、退”税额55 000元，所以当期应退税额=当期“免、抵、退”税额=55 000（元），退税申报后结转下棋留抵的税额为45 000元（90 000-55 000）。
（四）小规模纳税人出口退（免）税规定
略
五、出口退（免）增值税的会计处理
未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额
借：应收出口退税款
贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）
收到出口退税时，
借：银行存款
贷：应收出口退税款
退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
五、出口退（免）增值税的会计处理
实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
六、出口退（免）税相关管理规定
（一）对外贸易经营者备案登记
从事货物进出口或者技术进出口的对外贸易经营者，应当向中华人民共和国商务部或商务部委托的机构办理备案登记；但是，法律、行政法规和商务部规定不需要备案登记的除外。对外贸易经营者未按照本办法办理备案登记的，海关不予办理进出口的报关验放手续。
（二）出口退（免）税资格的认定
出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。
七、出口退（免）税申报
（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税的申报
（二）外贸企业出口货物免退税的申报
八、增值税零税率应税服务退（免）税申报
（一）“免、抵、退”税申报
（二）免退税申报

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