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(共23张PPT)
纳税实务
——2.8增值税的纳税筹划
购销业务的纳税筹划
兼营行为的纳税筹划
1
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出口退（免）增值税的纳税筹划
4
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增值税的纳税筹划
(1)利用促销方式的纳税筹划
(2)选择销售方式的纳税筹划
(3)选择购进价格的纳税筹划
(4)选择抵扣时间的纳税筹划
(5)以物易物交易的纳税筹划
(6)加工方式的纳税筹划
1.购销业务的纳税筹划
购销业务的纳税筹划
企业应纳增值税额等于当期销项税额与当期进项税额之
差。企业在进行购销业务的纳税筹划时，总体原则是尽
可能地缩小销项税额，扩大进项税额。
1.利用促销方式的纳税筹划
商家常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠
送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，商家
在选择打折、赠送礼品（或购物券）和返还现金时，
究竟哪种让利促销方式更合算呢？
筹划案例
利用促销方式的纳税筹划
方案一：商品以7折销售，即价值1000元的商品售价为
700元。假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票
上分别注明的，因此应税销售额以发票注明的打折后的
售价计算，且为含税销售额。
应纳增值税=700÷（1+16%）×16%－600÷（1+16%）
×16%≈13.79（元）
利用促销方式的纳税筹划
【方案二：购物满100元赠送价值30元的商品。
销售1000元商品应纳增值税=1000÷（1+16%）×16%－600 ÷（1+16%）×16%
=55.17（元）
赠送价值300元的商品视同销售，
应纳增值税=300÷（1+16%）×16%－180÷（1+16%）×16%=16.55（元）
应纳增值税额合计=55.17+16.55=71.72（元）
方案三：购物满100元赠送30元现金。
销售1000元商品应纳增值税=1000÷（1+16%）×16%－600
÷（1+16%）×16%=55.17（元）
利用促销方式的纳税筹划
在不同销售方式下，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务
发生时间不同：纳税人可以合理选择销售方式，采取未收货款
不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。
例如，对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，
待收到货款再出具发票计税；避免采用托收承付和委托收款结
算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票
和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，
采用赊销或分期收款销售方式，避免垫付税款。
选择销售方式的纳税筹划
选择销售方式的纳税筹划
A企业与B企业3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方在合同中规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业与当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的推土机，对其进行技术检测后，认为质量不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。
筹划案例
依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此，A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额320（2000×16%）万元，虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本1.98
（320×5.58%÷360×40，5.58%为银行贷款利率）万元，对于资金比较紧张的企业而言，这无疑是一种损失。因此，纳税人在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。
判断
选择销售方式的纳税筹划
选择购进价格的纳税筹划
假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进商品和劳务可以索取16%或10%增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择；从小规模纳税人购进商品和劳务，通过其主管税务局代开的增值税专用发票，可索取3%增值税征收率的专用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进商品和劳务则不能抵扣。
无论是从一般纳税人购进，还是向小规模纳税人购买均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进价格，使本企业的利益最大化。
选择抵扣时间的纳税筹划
税法对进项税额的抵扣作了严格的时间限定：纳税人必须自增值税专用发票开具之日起，360日内进行认证，否则不予抵扣进项税额。因此，增值税专用发票的认证时间和运输发票的抵扣时间就有了较大的、灵活的余地，从开具到认证有360日的调控余地，企业可以根据每月进销项税额的比例进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增值税税款出现较大的波动，以获得资金的时间价值，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低企业的税负。
以物易物交易的纳税筹划
以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。按税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为16%，计税价格为公允价值；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为16%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。
筹划案例
分析
加工方式的纳税筹划
筹划案例
（1）A企业采取经销加工方式
应纳增值税额=500×210×16%-50×1 250×3%-1 600= 13 325（元）
收益额=500×200-50×1 250-13 325 = 24 175（元）
（2）A企业采取来料加工方式
应纳增值税额=82×500×16%-1600
= 4 960（元）
收益额=41 000-4 960= 36 040（元）
通过比较，采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益11 865元（36 040-24 175），应纳增值税额减少了8 365元（13 325-4 960）。可见，这笔业务对A企业而言，在现有条件下采取来料加工比经销加工更核算。
（3）B企业采取经销加工方式
应纳增值税额=50×1 250×3%
= 1 875（元）
收回的成本=500×210×（1+16%） = 121 800（元）
（4）B企业采取委托加工方式
应纳增值税额=0（元）
收回的成本=50×1 250+41 000×
（1+16%）= 110 060（元）
通过B企业收回产品的成本及其应纳增值税额的计算比较，可以判断出B企业选择委托加工方式也比较合算，因为该加工方式较之于经销加工收回的成本降低了11 740元（121 800-110 060），应纳增值税额减少了1 875元。
2.兼营行为的纳税筹划
税种相同、税率不同
不同税种、不同税率
兼营行为的纳税筹划
我国税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算销售额的不得免税、减税。所以，当一个企业兼营免税、减税项目时，通过分别核算不同项目销售额可以降低税负。
3.出口退（免）增值税的纳税筹划
当企业出口货物的征税率与其退税率相等时
当企业出口货物的征税率大于其退税率时
出口退（免）增值税的纳税筹划
当企业出口货物的征税率大于其退税率时
出口退（免）增值税的纳税筹划

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