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(共17张PPT)
项目二
增值税会计业务操作
增值税税款的计算
增值税会计核算
增值税纳税申报
纳税人和征税范围的确定
增值税出口退税
内容提要
任务一
纳税人和征税范围的确定
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依
据征收的一种流转税
M
V
C
商品总价值
消耗生产资料价值
活劳动创造价值
利润
理论增值额
法定 增值额
一、增值税纳税人的确定
外购固定资产价值
法定增值额＞理论增值额
1994－2008
生产型
增值税
不许扣除
法定增值额＝理论增值额
收入型
增值税
按折旧扣除
法定增值额＜理论增值额
2009至今
消费型
增值税
购入一次扣除
避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！
小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不
健全的增值税纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税
不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人
特
殊
规
定
年应税销售额
500万元（含）以下
年应税销售额
500万元（含）以下
基
本
规
定
从事货物生产或提供应税劳务，
以及同时兼营货物批发零售的
从事货物批发或零售的
年应税销售额
500万元（含）以下
从事服务、销售不动产、转让无形资产的
（二）一般纳税人的登记及管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企
业性单位
不属于一般纳税人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业
②个人（除个体工商户以外的其他个人）
③非企业性单位（可选择小规模纳税人）
④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）
二、增值税征税范围的确定
（一）一般规定
货物：有形动产，包括电力、热力和气体
劳务：特指加工、修理修配劳务。
在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销
售服务、无形资产、不动产及进口货物
服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融
　　　 现代服务、生活服务
（二）特殊项目
①货物期货。
②银行销售金银。
③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。
④集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。
（三）特殊行为——视同销售行为
A.将货物交付其他单位或者个人代销。
B.销售代销货物。
C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构
移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。
D.将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。
E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以
公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
不同点 ①某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为 ①某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连带从属关系 ②两者不具有直接紧密的连带从属关系
相同点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为 （三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
受托方不垫付资金
销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方
受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
同时具备条件
税率 适用范围
13%基本税率 除低税率外的其他货物及应税劳务
9%低税率 暂行条例规定的5类情况
9%税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权
6%税率 除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为
0税率 符合条件的出口货物
3%征收率减按2% 2类
3%征收率 自产货物6类、销售服务8类、一般3类
5%征收率 2018年4月30日前取得或开发的不动产的出租或销售
一般纳税人增值税适用税率
四、增值税的税率、征收率、抵扣率
小规模纳税人增值税适用税率
税率 适用范围
3%基本征收率 2018年5月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。
5% 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按2% 2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率 销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 适用范围
9%扣除率 一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价9%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%)
专用发票的开具范围
哪些销售项目不得开具专用发票：4种
哪些购货方不得开具专用发票：4种
基本内容和开具要求
基本内容：记账联、抵扣联、发票联
开具要求：机开，11个方面
进项税额的抵扣
一般纳税人可不再进行认证，可自行“选择抵扣”
销货退回、销售折让的处理
税务机关代开专用发票
五、增值税专用发票的使用管理

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