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(共45张PPT)
项目2 增值税会计
增值税会计
总录
增值税纳税人、征税范围和税率确定
1
增值税税额计算
2
增值税会计核算
3
增值税征收管理及纳税申报
4
出口货物、劳务和服务增值税退（免）税
5
学习任务2.3 增值税会计核算
增值税会计核算
子录
一般纳税人增值税会计核算
1
小规模纳税人增值税会计核算
2
一般纳税人增值税会计核算
——会计科目设置
（一）会计科目设置增值税核算二级科目有:“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待认证增值税”“待抵扣进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”（一）会计科目设置1.应交增值税该明细科目核算企业增值税的计算、解缴、抵扣等信息借方应交税费——应交增值税贷方进项税额销项税额已交税金出口退税……进项税额转出.转出未交增值税 ……转出多交增值税期末留抵税额 （一）会计科目设置2.未交增值税该明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额期末转入当月多交增值税当月交纳以前期间未交的增值税额期末转入当月应交未交增值税当月尚未交纳或欠交的增值税应交税费——未交增值税当月多交的增值税（一）会计科目设置3.预交增值税该明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额实际预交增值税额期末转入“未交增值税”金额应交税费——预交增值税（一）会计科目设置4.待认证进项税额该明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。接受增值税应税服务实支付但未认证的增值税认证后转入“进项税额”的增值税应交税费——待认证进项税额一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额（一）会计科目设置5.待抵扣进项税额该明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。已认证但未到抵扣期的增值税尚未通过稽核的增值税到期或通过稽核转入“进项税额”的增值税应交税费——待认证进项税额一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额（一）会计科目设置6.待转销项税额该明细科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额纳税义务到期转入“销项税额”的增值税计提已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务应交税费——待认证进项税额（一）会计科目设置7.增值税留抵税额该明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额由于试点时间结束，该科目已不复存在意义（一）会计科目设置8.简易计税该明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务9.转让金融商品应交增值税该明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额10.代扣代交增值税该明细科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税
一般纳税人增值税会计核算
——销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
①直接收款。
采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生的时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天
借：银行存款 /应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）不同结算方式下销项税额的会计核算
做中学
2-37
5月2日，夏新电器厂向某商场销售A商品100台，每台不含售价为6000元，开具增值税专用发票注明价款600 000元、税额78 000元，收到商场开具的转账支票一份结算货款及税款。
借：银行存款 678 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额）78 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
②委托收款和托收承付。
采用委托收款和托收承付结算方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续当天
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）不同结算方式下销项税额的会计核算
做中学
2-38
5月3日，夏新电器厂向外地某工厂发出B产品一批，开具增值税专用发票上注明价款77 000元、税额10010元。代垫运费1800元，开具转账支票付讫。当日向银行办妥委托收款手续
根据专用发票及银行托收手续回单，编制会计分录：
借：应收账款 88 810
贷：主营业务收入 77 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 010
银行存款 1 800
【注意】销货方代垫运费，对于购货方如果能够取得增值税专票，可作为进项税额抵扣。
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
③赊销和分期收款销售。
采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）不同结算方式下销项税额的会计核算
做中学
2-39
5月4日，夏新电器厂销售给华茂公司C产品20台，每台不含税售价60 000元，单位成本420 000元，货已发出。按合同约定货款分三个月付清，当月10日为第一次付款日，开具增值税专用票注明价款400 000元、税额52 000元。
收到首笔货款时，根据专用发票和银行进账单，编制会计分录：
借：银行存款 452 000
应收账款——华茂公司 800 000
贷：主营业务收入 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
想一想：请作出当月发出商品和结转成本的会计分录
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
④预收货款。
采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）不同结算方式下销项税额的会计核算
做中学
2-40
夏新电器厂上月与宏鑫工厂签订供货合同，约定销售A产品一批，不含税售价100 000元，宏鑫工厂预付定金5000元，余款到货时支付。5月5日，发出货物并收到余款
根据专用发票，编制会计分录：
借：预收账款——宏鑫工厂 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
想一想：作出上月收到定金与本月收到余款的会计分录
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
① 委托代销货物。
委托其他纳税人销售货物的，增值税纳税义务发生时间为收到代销清单或销货款两者中较早者的当天
对发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，以发出代销货物满180天的当天为增值税纳税义务发生时间
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-41
2020年5月1日夏新电器厂与某商场签订委托代销合同，约定A产品每件不含税代销价6000元，手续费按不含税售价的8%支付。当日发出委托代为销售A产品80件，单位成本5000元。6月28日商场将代销的A产品全部售出，甲企业收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证
5月1日，发出代销产品，编制会计分录：
借：委托代销商品 400 000
贷：库存商品 400 000
6月28日，收到代销清单时，开具增值税专用发票，编制会计分录：
借：应收账款 542 400
贷：主营业务收入 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 62 400
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
6月28日，支付手续费，根据增值税专用发票，编制会计分录：
借：销售费用 36226.42
应交税费——应交增值税（进项税额）2173.58
贷：应收账款 38 400
6月28日，收到货款并结清手续费，编制会计分录：
借：银行存款 504 000
贷：应收账款 504 000
6月30日，结转委托代销产品销售成本，编制会计分录：
借：主营业务成本 400 000
贷：委托代销商品 400 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
② 销售代销货物（受托代销）。
受托代销按结算方式不同有两种情况：一是代销货物收取手续费；二是自购自销方式。前者委托方与受托方通过签定代销合同，明确规定代销货物的售价、手续费等条件，双方以合同规定的价格结算；后者委托方与受托方只规定交接价，而不管受托方以何种价格出售，对受托方来讲实质为赊购商品。
无论上述何种方式代销，税法规定均应计算增值税，以保证增值税征收链条的连续性
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-42
接【做中学2-41】 ，假设该商场对购进货物实行进价金额核算
5月1日，收到代销产品时：
借：受托代销商品 480 000
贷：受托代销商品款 480 000
商场实现对外销售收到货款时：
借：银行存款 542 400
贷：应付账款 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 62 400
同时结转代销商品成本：
借：受托代销商品款 480 000
贷：受托代销商品 480 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
6月28日，向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 62 400
贷：应付账款——夏新电器厂 62 400
6月28日，计算代销手续费，并开具增值税专用发票注明金额为36226.42元、税额2173.58元
借：应付账款——夏新电器厂 38 400
贷：其他业务收入 36 226.42
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 173.58
6月28日，并与委托方结算货款时，编制会计分录：
借：应付账款 ——夏新电器 504 000
贷：银行存款 504 000
对于商场来讲，上述业务的进项税额与销项税额在数值上相等，相抵后实质上并未缴纳增值税，但可以保证增值税抵扣链条的连续性
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
做中学
2-43
上述业务，如果夏新电器厂与商场代销合同约定交接价为不含税每件6000元，商场可根据实际情况自行确定商品售价，但不再向夏新电器厂收取任何手续费。现商场以每件不含税价6600元实现对外销售80件。假设商场按进价金额核算。请问商场的账务处理与以收取手续费方式代销有什么区别？
收到代销产品时：
借：受托代销商品 480 000
贷：受托代销商品款 480 000
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
销售受托代销商品，确认销售收入，结转销售成本时：
借：银行存款 596 640
贷：主营业务收入 528 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 640
借：主营业务成本 480 000
贷：受托代销商品 480 000
向委托方报送代销清单，结清代销商品款，收到增值税专用发票
借：受托代销商品款 480 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 62 400
贷：银行存款 542 400
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
③将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，按会计制度规定并非一般销售业务，但税法规定应视同销售计征增值税，并且规定其纳税义务发生时间为移送货物当天
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-44
5月9日，夏新电器厂将自产的D产品1件用于医务室。D产品单位生产成本1800元，单位不含税售价2800元。未开具发票
固定资产成本＝1 800＋2800×13%＝2 164（元）
销项税额＝2 800×1×13%＝364（元）
根据发货单，编制会计分录：
借：固定资产 2 164
贷：库存商品 1 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 364
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
做中学
2-45
5月9日，夏新电器厂以自产的D产品7件，奖励给业绩优秀的职工个人。其他资料同前例
作出奖励决策时，编制会计分录：
借：应付职工薪酬 22 148
贷：主营业务收入 19 600
应交税费——应交增值税（销项税额）2 548
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
④ 将自产、委托加工或购买的货物对外投资:会计上应作销售处理，税法规定应视同销售货物计征增值税
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-46
5月12日，夏新电器厂将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80 000元，税务部门核准的计税价格88 000元，开具增值税专用发票
销项税额＝88 000×13%＝11 440（元）
根据发料单：
借：长期股权投资 99 440
贷：主营业务收入 88 000
应交税费——应交增值税（销项税额）11 440
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。会计上将这一行为作销售处理，税法规定应视同销售计征增值税
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-47
5月13日，夏新电器厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者，A产品的生产成本为5000元，不含税售价6 000元，B产品的委托加工成本为1 100元，无同类产品售价，成本利润率为10%。未开具发票
B产品的组成计税价＝1100×(1＋10%)＝1210（元）
B产品的销项税额＝1210×13%＝157.3（元）
A产品的销项税额＝6 000×13%＝780（元）
根据发货单，编制会计分录：
借：应付利润（应付股利） 8 147.3
贷：主营业务收入 7 210
应交税费——应交增值税（销项税额） 937.3
分析
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。会计上不作销售处理,税法规定应视同销售计征增值税。
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
做中学
2-48
5月10日，夏新电器厂将试制的新产品E一批赠送给客户，生产成本为2 000元，尚无同类产品销售价格，成本利润率为10%。未开具发票
组成计税价格=2000×（1+10%）=2 200（元）
销项税额＝2 200×13%＝286（元）
借：营业外支出 2286
贷：库存商品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 286
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算
——① 折扣销售、销售折扣和销售退回（折让）
做中学
2-49
5月17日，夏新电器厂给某商店A产品70件，价目表中标明的单位不含税售价为6000元，因购买数量较大，公司给予了10%的折扣。开具发票时折扣额与销售额在同一张专用发票上注明，货款尚未收到
上述折扣额开票符合税法规定扣除条件。
销项税额＝70×6000×(1－10%)×13%＝49 140（元）
根据销售发票：
借：应收账款 427 140
贷：主营业务收入 378 000
应交税费——应交增值税（销项税额）49 140
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算
——① 折扣销售、销售折扣和销售退回（折让）
做中学
2-50
若夏新电器厂销售A产品的全部价款为420 000元，规定的折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（以不含税货款为折扣基数）
销项税额＝420 000×13%＝54600（元）
产品发出并办妥托收手续时，编制会计分录：
借：应收账款 474 600
贷：主营业务收入 420 000
应交税费——应交增值税（销项税额）54 600
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算
——① 折扣销售、销售折扣和销售退回（折让）
做中学
2-51
夏新电器厂上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，5月20日收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50 000元、增值税6500元。上月的销货款尚未收到。
根据开具的红字专用发票，编制会计分录：
借：应收账款 56500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6500
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算——②以旧换新
做中学
2-52
为了占领市场， 5月21日，夏新电器厂以每件不含税价6000元出售自产A产品。为扩大销售，厂商决定任何品牌的同类产品都可以用来以旧换新，旧货的收购价每件300元，本月以旧换新销售A产品40件
销项税额＝40×6000×13%＝31200（元）
根据销货发票，编制会计分录：
借：银行存款 259 200
原材料 12 000
贷：主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额）31 200
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算——③以物易物
做中学
2-53
5月22日，夏新电器厂以自产的10台C产品与某钢材厂互换钢材，已知C产品每台不含税售价50万元，换回的钢材已入库，对方开来的增值税专用发票上注明钢材价款400万元、增值税52万元，收到转账支票113万元
根据增值税专用发票，编制会计分录：
借：原材料——钢材 4000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 520000
银行存款 1130000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 650000
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（4）销售自己使用过的固定资产
自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（即纳税人根据会计准则已经计提折旧的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税
销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（4）销售自己使用过的固定资产
做中学
2-54
5月24日，夏新电器厂出售2008年11月购入的已使用过的机器一台，原值21 000元，已提折旧1400元，发生清理费用200元，含税售价32 240元
夏新电器厂销售2008年11月购入的固定资产，依3％征收率减按2%征收增值税。
应纳增值税税额＝32 240÷（1+3%）×2%=626（元）
收到出售固定资产价款：
借：银行存款 320240
贷：固定资产清理 31614
应交税费——简易计税 626

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