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学习任务4.3
关税会计核算
关税会计核算
自营进出口关税会计核算
1
代理进出口关税会计核算
2
自营进出口关税会计核算
自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏
进口关税应该计入货物采购成本
计提进口货物关税时
借：在途物资/固定资产/在建工程”等科目
贷：应交税费——应交进口关税
缴纳进口关税时
借：应交税费——应交进口关税
贷：银行存款
定义
1.自营进口账务处理
一、自营进出口关税的会计核算
做中学4-6
A企业从境外B公司自营进口甲材料400吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币20000元，未包括A企业向B公司支付的佣金每吨人民币1000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每吨人民币2500元。甲材料的关税税率为10%，增值税税率16%。计算进口环节应缴纳的各种税金并编制会计分录
一、自营进出口关税的会计核算
关税完税价格=400×20000＋400×1000＋400×2500=9400000（元）
应纳进口关税=9400000×10%=940000（元）
应纳增值税=（9400000+940000）×13%=1344200（元）
甲材料采购成本=9400000+940000=10340000（元）
一、自营进出口关税的会计核算
计算应纳关税、增值税，支付款项时：
借：材料采购 10340000
应交税费——应交增值税（进项税额）1344200
贷：银行存款 10744200
应交税费——应交进口关税 940000
实际缴纳关税时：
借：应交税费——应交进口关税 940000
贷：银行存款 940000
账务处理
出口货物应缴纳的出口关税是对销售环节征收的一种税金，应通过“税金及附加”科目核算
计提出口关税时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交出口关税
实际缴纳出口关税时
借：应交税费——应交出口关税
贷：银行存款
2.自营出口账务处理
一、自营进出口关税的会计核算
做中学4-7
某外贸进出口公司自营出口A商品一批，该商品出口离岸价格为450000元,出口关税税率为20%。计算该公司出口商品应缴纳的出口关税税额,并编制会计分录。
一、自营进出口关税的会计核算
应纳出口关税=450000÷(1+20%)×20%=75000(元)
计提应交出口关税时:
借:税金及附加 75000
　 贷:应交税费——应交出口关税 75000
缴纳出口关税时：
借：应交税费——应交出口关税 75000
贷：银行存款 75000
账务处理
代理进出口关税会计核算
代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务
外贸企业代理进出口业务,由于进出口商品应缴纳的关税由委托方负担,外贸企业代理缴纳的关税属代垫款项
代理企业计算申报关税时
借：应收账款
贷：应交税费——应交进（出）口关税
缴纳关税时
借：应交税费——应交进（出）口关税
贷：银行存款
收到委托方交付的税款时
借：银行存款，贷：应收账款
定义
账务
处理
二、代理进出口关税的会计核算
做中学4-8
某进出口公司接受甲企业的委托进口材料一批，进口货款2550000元，已汇入进出口公司存款户。该进口商品CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD100＝RMB688，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算进口环节税金并作账务处理。
商品货价＝240000×6.88＝1651200（元）
进口关税＝1651200×20％＝330240（元）
代理手续费＝1651200×2％＝33024（元）
计算
二、代理进出口关税的会计核算
收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　 2550000
　　贷：应付账款—甲企业 　　　　 　 2550000
对外付汇进口材料时：
借：应收账款—外商　　　　　　 1651200
贷：银行存款　　　　　　　　　 　1651200
支付进口关税时：
借：应付账款——甲企业　　 　　　　330240
　 贷：应交税费——应交进口关税　 　　　　330240
借：应交税费——应交进口关税　　　　 330240
　 贷：银行存款　　 　　　 　　　　 330240
账务处理
二、代理进出口关税的会计核算
将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款—甲企业 　 　　　　　1684224
　 贷：其他业务收入（或主营业务收入）　　 31155
应交税费——应交增值税（销项税额） 1869
　　　　应收账款—外商　　　　　　 1651200
将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款—甲企业 　　　　　　535536
　 贷：银行存款　　　　 　　　　　　　535536
账务处理
二、代理进出口关税的会计核算
做中学4-9
某进出口公司代理乙企业出口商品一批，该商品的FOB价格折合人民币300000元，出口关税税率20%，手续费12800元。
（1）计算并缴纳关税：
应纳出口关税＝300000÷（1+20%）×20%＝50000（元）
借：应收账款——乙企业 50000
贷：应交税费——应交出口关税 50000
借：应交税费——应交出口关税 50000
贷：银行存款 50000
计算
二、代理进出口关税的会计核算
做中学4-9
某进出口公司代理乙企业出口商品一批，该商品的FOB价格折合人民币300000元，出口关税税率20%，手续费12800元。
（2）计算应收手续费时：
借：应收账款——乙企业 12800
贷：其他业务收入（或主营业务收入） 12800
（3）收到乙单位支付的税款及手续费时：
借：银行存款 62800
贷：应收账款—— 乙企业 62800
计算
二、代理进出口关税的会计核算

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