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(共17张PPT)
学习任务4.1
关税纳税人、征税范围与税率确定
关税会计
关税纳税人、征税对象和税率确定
1
关税税额计算
2
关税会计核算
3
关税征收管理
4
关税纳税人、征税范围和税率
关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种商品税
区别于其他流转税的特征
征收对象是进出关境的货物和物品
关税是单一环节的价外税
有较强的涉外性。
概念
特点
一、关税的概念及特点
关税的征税对象是准许进出我国关境的货物和物品
货物是指贸易性商品
物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及以其他方式入境的个人物品
关税仅对有形动产征收，对劳务服务不征收关税。
二、关税征税对象确定
关税纳税人包括进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品所有人
贸易性商品的纳税人是经营进口货物的收货人、出口货物的发货人。
进出境物品的纳税人是物品的所有人和推定为所有人的人。具体包括：
（1）对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人。
（2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。
（3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。
（4）以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人
三、关税纳税人的确定
（1）最惠国税率
适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；以及原产于我国境内的进口货物
四、关税税率选择
（1）协定税率
适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物
（3）特惠税率
适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物
1.进口关税税率
（4）普通税率
适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物
（5）配额税率
按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照前述的规定执行
（6）暂定税率，是对某些税号中的部分货物在适用最惠国税率的前提下，通过法律程序暂时实施的进口税率，具有非全税目的特点，低于最惠国税率
1.进口关税税率
四、关税税率选择
出口关税税率只有一栏，无普通税率和优惠税率之分
2.出口关税税率
现行税则仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭等30多种商品征收出口关税
四、关税税率选择
1.进出口货物
2.进出口货物到达前
税率的应用
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日实施的税率
应当按照纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税
经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税
四、关税税率选择
下列情况除外：
（1）按特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，按海关接受纳税人再次填写报关单、申报办理纳税及有关手续之日的税率征税。
（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，经批准转为内销的，按向海关申报转为内销之日的税率征税;未经批准擅自转为内销的，按海关查获日的税率征税。
（3）暂时进口货物转为正式进口需补税的，按其申报正式进口之日的税率征税。
税率的应用
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日实施的税率
四、关税税率选择
下列情况除外： ……
（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税的，按该货物原进口之日的税率征税。
（5）溢卸、误卸货物事后确定需征税的，按其原运输工具申报进口之日的税率征税；原进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率征税。
（6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，按原征税日的税率征税。
（7）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期还是一次交清税款，均按货物原进口之日的税率征税。
（8）查获的走私进口货物需予补税的，按查获日的税率征税。
五、关税优惠政策运用（一）法定减免税法定减免税是指税法中明确列出的减免税法定减免税的进出口货物，纳税人无需提出申请，海关可按规定直接予以减免税海关对法定减免税货物一般不进行后续管理因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复进境的，不征收进口关税。因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复出境的，不征收出口关税五、关税优惠政策运用1.下列进出口货物，免征关税（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（5）在海关放行前损失的货物。（一）法定减免税五、关税优惠政策运用2.下列进出口货物，可以暂不缴纳关税（1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。（2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。（3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。（4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。（5）在第（1）至（4）项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。（6）货样。（7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。（8）盛装货物的容器。（9）其他用于非商业目的的货物。（一）法定减免税进境或者出境时纳税人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境五、关税优惠政策运用3.有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关材料。（1）已征收关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的。（2）已征收关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。（3）已征收关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的故未装运出口，申报退关的（一）法定减免税五、关税优惠政策运用特定减免税也称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免税特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计（二）特定减免税五、关税优惠政策运用临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行（三）临时减免税

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