资源简介

(共19张PPT)
学习任务5.2
企业所得税税额计算
企业所得税税额计算
应纳税所得额计算
1
应纳所得税额计算
2
纳税调整项目的计算
知识点
纳税调整项目的计算 ：
资产类调整项目
特殊事项调整
特别纳税调整所得
亏损弥补的确认
1.资产折旧、摊销
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
企业以固定资产计税基础为基数，按税法规定的折旧年限和净残值，选择符合税法规定的折旧方法计算的折旧额，准予扣除
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
A.
固定资产折旧
固定资产税法折旧额与会计折旧额不一致的原因:
固定资产初始成本与计税基础的差异
一般情形无差异
固定资产折旧范围的差异
企业所得税法规定，除房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地，不得计提折旧
固定资产折旧方法的差异
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
A.
固定资产折旧
固定资产折旧方法的差异
企业所得税法规定，固定资产应采用直线法计提折旧，但特殊原因确需加速折旧的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法
可采用缩短折旧年限或采取加速折旧的方法的固定资产主要有：
由于技术进步，产品更新换代较快，或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产　
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产
轻工、纺织、机械、汽车等4个领域重点行业的企业新购进的固定资产
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
A.
固定资产折旧
对固定资产价值的特别规定
企业在2018年1.1至2020.1.1期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计算扣除。
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
A.
固定资产折旧
固定资产税法折旧额与会计折旧额不一致的原因:
固定资产折旧年限的差异
房屋、建筑物为20年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年
电子设备为3年
固定资产减值的差异
企业所得税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
做中学5-22
甲公司2016年12月购入家具一批，原值为120万元，会计确定的使用年限为5年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计算折旧。根据税法规定，该项固定资产不符合加速折旧优惠条款，应按年限平均法计提折旧，最低折旧年限为5年。2019年企业所得税汇算清缴时，甲公司应对固定资产折旧差异应作怎样的纳税调整？
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
分
析
会计上按双倍余额递减法计算，2019年计提的折旧额=（120－48－28.8）×2/5=17.28（万元）
税法上按年限平均法计算，2019年计提的折旧额=120×（1－4%）÷5=23.04（万元）
由于会计折旧额小于税法折旧额5.76万元，应调减应纳税所得额5.76万元
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目报表填制提示：调减应纳税所得额首先填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
B.
生产性生物资产折旧
生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括林木类和畜类
税法规定的生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
林木类生产性生物资产10年
畜类生产性生物资产3年
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
C.
无形资产摊销
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
自创商誉
与经营活动无关的无形资产
无形资产的摊销年限，有关法律或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销，没有约定的，一般不得低于10年
企事业单位购进软件，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年（含）
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
D.
长期待摊费用
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按下列规定计算部分准予扣除：
已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列2个条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年
2.资产减值准备
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
纳税人按照国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内提取的减值准备金和风险准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除
未经财政、税务部门核实的准备金，不得扣除
3.资产损失
一、应纳税所得额计算——资产类调整项目
准予在企业所得税税前扣除的资产损失有实际资产损失和法定资产损失两类
实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合法律规定条件计算确认的损失
实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除
一、应纳税所得额计算——特殊事项调整项目是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损
1.境外应税所得抵减境内亏损
当“利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额”为负数时，境外应税所得可以用于弥补境内亏损，但最多不得超过企业当年的全部境外应税所得。
若为正数时，如以前年度无亏损，则不需要补亏
如以前年度有亏损，则可以弥补以前年度亏损额，但最多不得超过企业当年的全部境外应税所得
一、应纳税所得额计算——亏损弥补的确认
报表填制提示：对应表A108000、A108010、A108020、A108030及主表A100000
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的税前所得弥补，下一纳税年度的税前所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年
2.弥补以前年度亏损
①5年内无论是盈利或亏损，都作为实际弥补期计算。
②连续发生年度亏损的，其亏损弥补期应遵守先亏先补的原则按每个年度分别计算，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。
③企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；境内被投资方企业的亏损，也不得抵减投资方企业的盈利
一、应纳税所得额计算——亏损弥补的确认
报表填制提示：对应表A108000、A108010、A108020、A108030及主表A100000
年度201420152016201720182019税收亏损-500-100200-100100400做中学5-23某公司2014年至2019年税收亏损（即企业所得税纳税申报表主表“纳税调整后所得额”数据）如下：请对该公司2011年至2016年亏损弥补情况进行分析

展开更多......

收起↑