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学习任务6.1
个人所得税纳税人、征税范围和税率
个人所得税纳税人、征税范围和税率
目录
个人所得税纳税人
1
个人所得税征税范围
2
个人所得税税率
3
居民纳税人是指在中国境内有住所，或无住所而一个纳税年度在中国境内居住满183天的个人
包括在中国境内居住满183天的外国人、海外侨胞和中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
一、个人所得税纳税人
居民纳税人
非居民纳税人
纳税人
：
自然人
住所
居住时间
非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或无住所而一个纳税年度在境内居住不满183天的个人
包括在一个纳税年度中没有在中国境内居住或在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
习惯性居住地
无限纳税义务
有限纳税义务
判断纳税人类别的居住天数按下列规定计算：
无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照该个人在中国境内累计停留的天数计算。
在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。
一、个人所得税纳税人
做中学
6-1
以下个人所得税纳税人中属于居民纳税人的有哪些？
A. 在中国境内定居的中国公民和外国侨民
B.从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和中国香港、澳门、台湾同胞
C.在一个纳税年度中，没有在中国境内居住的到美国留学的学生
D. 在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞
E. 2019年在中国境内居住时间为156天的台湾同胞
答案
ABC
一、个人所得税纳税人
我国实行个人所得税代扣代缴和个人自主申报纳税相结合的征收管理制度
凡支付应纳税所得的单位或个人都是个人所得税的扣缴义务人
扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务
知识
链接
一、个人所得税纳税人
——扣缴义务人
1.工资薪金所得
9项具体征税项目是什么？
二、个人所得税征税范围——9个具体项目
2.劳务报酬所得
3.稿酬所得
4.特许权使用费所得
7.财产租赁所得
6.财产转让所得
8.利息、股息、红利所得
9.偶然所得
5. 经营所得
工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得
工资薪金所得
01
下列补贴、津贴不属于工资薪金性质所得，不征个人所得税：
独生子女补贴
托儿补助费
差旅费津贴
误餐补助
执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴
工资薪金、年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得征税
奖金、津贴、补贴视不同情况有例外
二、个人所得税征税范围——工资、薪金所得
工资薪金所得
01
自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生的费用全额按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
非雇员的上述所得按“劳务报酬所得项目”征收个人所得税。
退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。
公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目征税。
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。
二、个人所得税征税范围——工资、薪金所得
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得
劳务报酬所得
02
商品营销活动中，对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励
包括：
设计、装潢、安装、制图、化验、测试……
个人兼职取得的收入
个人不在公司任职、受雇，仅在公司担任董事、监事而取得的董事费、监事费
二、个人所得税征税范围——劳务报酬所得
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
稿酬所得
03
包括：
作者去世后，财产继承人取得的稿酬
出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入
想一想：
任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按税目计税？
答案：工资薪金所得
二、个人所得税征税范围——稿酬所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
特许权使用费所得
04
特别提醒：
作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得
剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不区分剧本的使用方是否为其任职单位
以上情形按“特许权使用费所得”计征个人所得税
二、个人所得税征税范围——特许权使用费所得
经营所得
05
个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
二、个人所得税征税范围——经营所得
是指个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得
财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
财产租赁所得
06
财产租赁纳税人确定，以产权凭证为依据
无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人
产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而获得的租金收入，以领取租金的个人为纳税人
二、个人所得税征税范围——财产租赁所得
07
经国务院批准，对（国内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税。
个人出售自有住房规定：对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。
财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
财产转让所得
二、个人所得税征税范围——财产转让所得
08
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
（1）自2008年10月9日起，储蓄存款利息暂免征；个人结算账户利息视同储蓄存款利息，暂免征。
（2）企业在改革过程中个人取得量化资产的征税规定：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据、不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
利息股息红利所得
二、个人所得税征税范围——利息股息红利所得
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
偶然所得
09
自2011年6月9日起，企业在销售商品和提供服务过程中，向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征个人所得税：
企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务
企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费等
企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。但企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按“偶然所得”项目征收个人所得税
二、个人所得税征税范围——偶然所得
注意：居民个人取得上述第1项至第4项所得合称综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税非居民个人取得上述第1项至第4项所得，按月或者按次分项计算个人所得税纳税人取得上述第5项至第9项所得，依照个人所得税法相关规定分别计算个人所得税工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费二、个人所得税征税范围——所得来源地确定1.基本规定二、个人所得税征税范围——所得来源地确定1.基本规定二、个人所得税征税范围——所得来源地确定2.关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定二、个人所得税征税范围——所得来源地确定2.关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定二、个人所得税征税范围——所得来源地确定3.关于董事、监事及高层管理人员报酬所得来源地的规定
做中学
杭州居民王先生于2017年1月在中国境内取得下列所得，请你分析是否属于个人所得税征税对象？如果是，确定其适用税目。
① 取得年终加薪6 000元
② 转让商品房一套，取得转让所得80万元
③ 外出讲课取得报酬3 000元
答案
①工资薪酬项目
②财产转让项目
③劳务报酬项目
二、个人所得税征税范围——案例
综合所得
居民
非居民
三、个人所得税税率
居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，支付人为扣缴义务人，应按预扣率预扣预缴个人所得税。
居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，年度终了应按综合所得汇算清缴个人所得税，其汇算清缴时适用综合所得税率
非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴个人所得税。
一、综合所得汇算清缴适用税率
级数 年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过36000元的部分 3 0
2 超过36000元至144000元的部分 10 2520
3 超过144000元至300000元的部分 20 16920
4 超过300000元至420000元的部分 25 31920
5 超过420000元至660000元的部分 30 52920
6 超过660000元至960000元的部分 35 85920
7 超过960000元的部分 45 181920
本表所称全年应纳税所得额，是指依照个人所得税法规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额
居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，年度终了应按综合所得汇算清缴个人所得税，其汇算清缴时适用综合所得税率
累计预扣预缴应纳税所得额，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额。
一、综合所得预缴税率
级数 累计预扣预缴应纳税所得额 税率（%） 速算扣
除数（元）
1 不超过36000元的部分 3 0
2 超过36000元至144000元的部分 10 2520
3 超过144000元至300000元的部分 20 16920
4 超过300000元至420000元的部分 25 31920
5 超过420000元至660000元的部分 30 52920
6 超过660000元至960000元的部分 35 85920
7 超过960000元的部分 45 181920
稿酬和特许权使用费适用预扣率为20%
工资薪金预扣率
级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数
1 不超过20000元的 20 0
2 超过20000元至50000元的部分 30 2000
3 超过50000元的部分 40 7000
劳务报酬预扣率
二、非居民个人
——工资薪金，劳务报酬，稿酬和特许权使用费所得适用税率
非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴个人所得税。
级数 （月或次）应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过3000元的 3 0
2 超过3000元至12000元的部分 10 210
3 超过12000元至25000元的部分 20 1410
4 超过25000元至35000元的部分 25 2660
5 超过35000元至55000元的部分 30 4410
6 超过55000元至80000元的部分 35 7160
7 超过80000元的部分 45 15160
三、经营所得：适用5%至35%的五级超额累进税率
本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过30 000元的部分 5
2 超过30 00至90 000元的部分 10
3 超过90 000至300 000元的部分 20
4 超过300 000至500 000元的部分 30
5 超过500 000元的部分 35
三、其他所得适用税率
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用20%比例税率，由扣缴义务人代扣代缴个人所得税
对个人按市场价格出租住房取得的所得，减按10%的税率征收个人所得税

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