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增值税的计算
与智能申报
税费计算与智能申报
引言
增值税，目前我国第一大流转税。
2021年，增值税税收总收入为63519.1亿元；同比增长率为11.85%。
图片来自：野天鹅网，截图时间2022年7月17日。
任务一
任务二
增值税征税范围的确定
增值税纳税人和税率的确定
Contents
目录
任务三
增值税的减税、免税
任务四
增值税应纳税额的计算
任务五
增值税的纳税申报
任务六
进口环节增值税的征收
任务七
增值税的出口退（免）税
任务五
增值税的纳税申报
增值税的纳税申报
一、增值税纳税义务发生时间
（一）基本规定
增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税行为或扣缴行为应承担纳税义务、扣缴义务的时间。《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为货物、劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
增值税的纳税申报
一、增值税纳税义务发生时间
（二）具体规定
按结算方式的不同，增值税纳税义务发生时间具体规定如下：
1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款凭据的当天。
2.托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
4.预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
5.委托他人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
6.发生除代销以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。
增值税的纳税申报
一、增值税纳税义务发生时间
（二）具体规定（续）
7.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
8.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
9.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
10.纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
11.纳税人进口货物的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
12.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
[例3-]甲公司为增值税纳税人，出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，什么时候确认增值税纳税义务发生时间？
【解析】根据规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。则甲公司应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生。
增值税的纳税申报
一、增值税纳税义务发生时间
[例3-] 2022年6月，甲公司采用直接收款方式销售货物给乙公司， 6月10日签订合同，6月12日开具发票，7月10日收到货款，7月12日发出货物，纳税义务发生时间为（ ）。
A.6月10日 B.6月12日 C.7月10日 D.7月12日
答案：B
【解析】纳税人采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。
[例3-] 2022年6月，甲公司采用直接收款方式销售货物给乙公司， 6月10日签订合同，6月12日收到货款，7月10日发出货物，7月12日开出发票，纳税义务发生时间为（ ）。
A.6月10日 B.6月12日 C.7月10日 D.7月12日
答案：B
【解析】纳税人采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。
增值税的纳税申报
二、增值税纳税期限和纳税地点
（一）增值税纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。
纳税人进口货物的，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
增值税的纳税申报
二、增值税纳税期限和纳税地点
[例3-]下列关于纳税期限的说法中，正确的有（ ）。
A. 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度
B. 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税
C. 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税
D. 纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
答案：ACD
【解析】纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
增值税的纳税申报
二、增值税纳税期限和纳税地点
（二）增值税纳税地点
1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物或者劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未报告的，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
3.非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
增值税的纳税申报
二、增值税纳税期限和纳税地点
（二）增值税纳税地点（续）
4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
7.特殊规定：纳税人跨县（市）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报；纳税人销售不动产，在不动产所在地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报；纳税人租赁不动产，在不动产所在地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
增值税的纳税申报
二、增值税纳税期限和纳税地点
[例3-]根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税地点的表述正确的有（ ）。
A. 固定业户到外县（市）销售货物或者劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，申请开具外出经营活动税收管理证明
B. 固定业户到外县（市）销售货物或者劳务的，无需向机构所在地主管税务机关报告外出经营事项
C. 进口货物，应当向报关地海关申报纳税
D. 其他个人租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税
答案：ACD
【解析】固定业户到外县（市）销售货物或者劳务的，应当向机构所在地主管税务机关报告外出经营事项。
增值税的纳税申报
三、增值税的纳税申报
（一）一般纳税人增值税纳税申报
（二）小规模纳税人增值税纳税申报
任务六
进口环节增值税的征收
进口环节增值税的征收
一、 进口货物纳税人
在中华人民共和国境内进口货物的单位和个人应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税。《增值税暂行条例》的规定，进口货物增值税的纳税义务人为进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。
对于企业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物,鉴于代理进口货物的海关完税凭证，有的开具给委托方,有的开具给受托方的特殊性,对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
购买跨境电子商务零售进口商品:购买的个人为纳税义务人；电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业为代收代缴义务人。
进口环节增值税的征收
二、进口货物征税范围
确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。一般来说，境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。如属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料件若不能加工后出口，而是销往国内的，就要予以补税。对进口货物是否减免税由国务院统一规定，任何地方、部门都无权规定减免税项目。
进口环节增值税的征收
二、进口货物征税范围
根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。进口货物增值税的征税范围：
1.凡是申报进入我国海关境内的货物。
2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。
3.自2018年6月1日起，对申报进口监管方式为租赁不满一年、租赁贸易、租赁征税的租赁飞机，海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。
进口环节增值税的征收
三、进口货物的适用税率
进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。
主要税率为13%、9%。纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%;纳税人销售或者进口 ： 粮食等农产品、食用植 物油、食用盐； 自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、 居民用煤炭制品；
图书、报纸、杂志、 像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农 机、农膜； 国务院规定的其他货物，税率为9%。进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用在国内销售同类货物的税率。
进口环节增值税的征收
四、进口货物应纳税额的计算
（一）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和《增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额。
进口货物计算增值税的应纳税额计算公式:
应纳税额=组成计税价格 税率
计算增值税销项税额是用销售额作为计税依据（或计税价格），但在进口产品计算增值税时我们不能直接得到类似销售额，而需要通过计算组成计税价格。组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格。组成计税价格包括关税完税价格、关税和消费税。
进口环节增值税的征收
四、进口货物应纳税额的计算
（一）进口货物应纳税额的计算
组成计税价格计算公式:
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。
=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

进口环节增值税的征收
四、进口货物应纳税额的计算
（二）进口货物的税收管理
进口货物增值税的征收管理，依据《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天，其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。
进口环节增值税的征收
五、跨境电子商务零售进口商品征收方法
跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。
国务院印发的《关于促进跨境电子商务健康快速发展的指导意见》指出：关于跨境电子商务零售进口税收政策，由财政部按照有利于拉动国内消费、公平竞争、促进发展和加强进口税收管理的原则，会同海关总署、税务总局制订。财政部和海关总署等相关部委，按照有利于推动国内消费、公平竞争、促进发展和加强进出口税收管理的原则，制定跨境电子商务零售进口税收政策。
进口环节增值税的征收
五、跨境电子商务零售进口商品征收方法
跨境电子商务零售进口商品税款缴纳规定：
1.购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
2.完税价格：实际交易价格(货物零售价格+运费+保险费用)作为完税价格。
3.跨境电子商务零售进口商品特殊规定。
4.自2019年1月1日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费 税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。
进口环节增值税的征收
五、跨境电子商务零售进口商品征收方法
跨境电子商务零售进口商品税款缴纳规定： （续）
5.完税价格超过5000元，单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。
6.跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

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