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增值税的计算
与智能申报
税费计算与智能申报
引言
增值税，目前我国第一大流转税。
2021年，增值税税收总收入为63519.1亿元；同比增长率为11.85%。
图片来自：野天鹅网，截图时间2022年7月17日。
任务一
任务二
增值税征税范围的确定
增值税纳税人和税率的确定
Contents
目录
任务三
增值税的减税、免税
任务四
增值税应纳税额的计算
任务五
增值税的纳税申报
任务六
进口环节增值税的征收
任务七
增值税的出口退（免）税
任务一
增值税征税范围的确定
增值税征税范围的确定
《增值税暂行条例》第一条规定：
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
一、增值税征税范围的规定
增值税征税范围的确定
（一）销售货物
（二）销售劳务
（三）销售服务
一、增值税征税范围的规定
（四）销售无形资产
（五）销售不动产
（六）进口货物
增值税征税范围的确定
（一）销售货物
一、增值税征税范围的规定
销售货物，指的是有偿转让货物的使用权。
货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；
有偿指的是从购买方取得货币、货物或者其他经济利益;
条例中所称的“中华人民共和国境内” ，是指销售货物的起运地或所 在地在中国境内。
增值税征税范围的确定
（二）销售劳务
一、增值税征税范围的规定
销售劳务，指的是有偿提供加工、修理修配劳务。
其中：加工是指是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；
修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
条例中所称的在中国境内，是指提供的应税劳务发生在境内。
增值税征税范围的确定
（三）销售服务
一、增值税征税范围的规定
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
1. 交通运输服务
指利用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
交通运输服务
陆路运输服务指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务；
水路运输服务指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
航空运输服务指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航天运输服务按照航空运输服务缴纳增值税，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。
管道运输服务指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。注意：无运输工具承 运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
2. 邮政服务
指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递，邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
2. 邮政服务
其中：
邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
说明：中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
3. 电信服务
指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
3. 电信服务
其中：
基础电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
4. 建筑服务
指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。
纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
4. 建筑服务
其中：
工程服务指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
安装服务指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
4. 建筑服务
修缮服务指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
其他建筑服务指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
5. 金融服务
指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、 保险服务和金融商品转让。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
5. 金融服务
其中：
贷款服务指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收人，买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收人，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷业务等取得的利息及利息性质的收人，按照贷款服务缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
5. 金融服务
直接收费金融服务指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融行生品的转让。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
6. 现代服务
指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
6. 现代服务
其中：
研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
信息技术服务指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储，运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
6. 现代服务
文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
广告的制作、发布”属于“文化创意服务—广告服务”；宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按“会议展览服务”缴纳增值税。
物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
6. 现代服务
租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给 其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税；
车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照“不动 产经营租赁服务”缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
6. 现代服务
鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放
映)服务。
商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保
护服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
7. 生活服务
指满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱东服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
增值税征税范围的确定
一、增值税征税范围的规定
（三）销售服务
7. 生活服务
其中：
文化体育服务包括文化服务和体育服务；
教育医疗服务包括教育服务和医疗服务；
旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务；
餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务；
居民日常服务指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务。
增值税征税范围的确定
（四）销售无形资产
一、增值税征税范围的规定
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产，是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
技术，包括专利技术和非专利技术。
自然资源使用权，包括土地使用权、海城使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
增值税征税范围的确定
（五）销售不动产
一、增值税征税范围的规定
销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。
不动产，是指不能移动成者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
增值税征税范围的确定
（六）进口货物
一、增值税征税范围的规定
进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
1.视同销售货物
二、视同销售行为的征税规定
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物征收增值税：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构
用于销售, 但相关机构设在同一县(市)的除外；
增值税征税范围的确定
1.视同销售货物
二、视同销售行为的征税规定
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物征收增值税：
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（6）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
增值税征税范围的确定
2.视同销售服务、无形资产或者不动产
二、视同销售行为的征税规定
练习题：单选题
某市的甲乙两超市属于统一核算的连锁店，甲超市的下列行为中不属于视同销售行为的是（ ）。
A . 将货物交于外市的某超市代销 B .代销外市某超市的货物
C . 为促销将货物无偿赠送给消费者 D .将货物移送至乙超市进行销售
答案： D
解析：ABC属于视同销售行为
增值税征税范围的确定
2.视同销售服务、无形资产或者不动产
二、视同销售行为的征税规定
单位或者个人的下列情形视同销售服务无形资产或者不动产，征收增值税：
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以
社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事
业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
增值税征税范围的确定
1.混合销售
三、混合销售和兼营的征税规定
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
2.兼营
三、混合销售和兼营的征税规定
兼营，是指纳税人的经营中包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。
根据《增值税暂行条例》的规定：
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率。
增值税征税范围的确定
2.兼营
三、混合销售和兼营的征税规定
（1）兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。
（3）兼有不同税率或征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适 用税率。
增值税征税范围的确定
2.兼营
三、混合销售和兼营的征税规定
练习：单选题
根据增值税法律制度的规定，企业的下列行为属于兼营行为的是（　 ）。
A.建筑公司为承建的某项工程既承担建筑、安装业务又提供建筑材料
B.复印店在提供复印业务的同时销售打印纸
C.宾馆开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物
D.饭店提供餐饮服务的同时销售酒水饮料
答案： C
解析：ABD属于混合销售行为
增值税征税范围的确定
增值税征税范围的特殊规定主要包括：
四、征税范围的特殊规定
1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
2.银行销售金银的业务，应当征收增值税；
3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
4.缝纫业务，应征收增值税；
增值税征税范围的确定
增值税征税范围的特殊规定主要包括：
四、征税范围的特殊规定
5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；
6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税；
7.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税；
8.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
增值税征税范围的确定
不征收增值税项目：
四、征税范围的特殊规定
（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值
税试后实施办法》规定的用于公益事业的服务；
（2）存款利息；
（3）被保险人获得的保险赔付；
（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位
代收的住宅专项维修资金；
增值税征税范围的确定
不征收增值税项目（续）
四、征税范围的特殊规定
（5）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部
分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，
其中涉及的货物转让行为；
（6）纳税人在资产重组过程中，通过合井、分立、出售、置换等方式，将全部或者部
分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，
其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

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