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(共33张PPT)
学习情境四 关税计算与缴纳
学习情境内容
子情境2：关税的缴纳
开具海
关发票
计算关
税税额
子情境1：关税税款计算
填写报
关单
缴纳
关税
填写出
口收汇核销单
计算关
税完税
价格
子情境一 关税税款计算
计算关税完税价格
2
计算关税税额
3
知识准备
1
知识准备
基本概念
征税对象
纳税义务人
税率及运用
税收优惠
基本概念
1．关税
关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。
分类标准 具体分类 征收对象 进口税 出口税 过境税
征收目的 财政关税 保护关税
征收方式 从量关税 从价关税 混合关税 选择性关税 滑准关税
税率制定 自主关税 协定关税
差别待遇 进口附加税 差价税 特惠税 普遍优惠制
基本概念
2．进出口税则
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。
3．全部产地生产标准
全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
基本概念
4．实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上的。
基本概念
5．关税完税价格
经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物价格称为完税价格。
海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价。
海关估价有三个基本构成要素：
（1）价格准则
（2）价格审核
（3）价格确定
海关估价可以分为进口货物估价、出口货物估价和进出境物品估价。
征税对象
关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。
货物
物品
货物是指贸易性的进出口商品
物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
纳税义务人
具体情况 纳税人
进口货物 收货人
出口货物 发货人
进出境物品 所有人和推定所有人
（持有人、收件人等）
税率及运用
进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。
特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
注意：
1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；
2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。
税率及运用
关税税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3．进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。
出口关税税率：仅30多种商品出口征税，税率0％－20％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。
税收优惠
是税法中明确列出的减税或免税。我国《海
关法》和《进出口条例》明确规定了12种情形的进口货物、
物品予以减免关税。
法定减免
也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，
国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关
货物减免关税的政策。
特定减免
指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，
即由国务院根据《海关法》对某个单位、某
类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特
别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
临时减免
计算关税完税价格
一般进口货物
特殊进口货物
出口货物
运费、保险费等相关费用
一般进口货物关税完税价格
货价
运费
进口货物的
完税价格
保险费
及其他
运抵我国输入地点装卸前的
成交价格
正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。
海关估价
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。
一般进口货物关税完税价格
海关估价依次使用的方法包括：
（1）相同或类似货物成交价格方法（最低价格）；
（2）倒扣价格方法；
（3）计算价格方法；
（4）其他合理的方法。
海关估价
一般进口货物关税完税价格
出口国
进口国
途中
货价
出口税和离岸前相关费用
运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用
+
+
=
离岸价格FOB
到岸价格CIF
进口货物的
完税价格
成交价格
一般进口货物关税完税价格
综合考虑可能调整的项目 不计入完税价格的因素
（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费 （1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用
（2）买方负担的包装、容器的费用 （2）货物进口后发生的安装、运输费用
（3）买方付出的其他经济利益 （3）进口关税和进口海关代征的国内税
（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。 （4）为在境内复制进口货物而支付的费用
（5）境内外技术培训及境外考察费用
特殊进口货物关税完税价格
1．加工贸易进口料件及其制成品
2．运往境外修理的货物
3. 运往境外加工的货物
4．暂时进境货物
5．租赁方式进口货物
6．留购的进口货样等
7．予以补税的减免税货物
8．以其他方式进口的货物
出口货物关税完税价格
货价
运费
出口货物的
完税价格
保险费
及其他
运抵我国输出地点装卸前的
成交价格
正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的完税价格。
海关估价
对于成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。
出口货物关税完税价格
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4．按照合理方法估定的价格。
海关估价
完税价格中运费、保险费等费用计算
1．一般进口
海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。2．其他方式进口
邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。
3．出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费
计算关税税额
关税税额
=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
从价计税
关税税额
=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
从量计税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位
货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
复合计税
关税税额
=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
滑准税
子情境二 关税的缴纳
填制进出口货物报关单
1
知识准备
开具海关发票
3
缴纳关税
4
知识准备
关税的申报
1.
关税的缴纳
2.
关税的强制措施
3.
关税的退补
4.
知识准备（关税的申报）
进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报；
出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报。
进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。
知识准备（关税的缴纳）
关税的缴纳，通常有三种方式：
（一）基本纳税方式
（二）过关纳税方式
（三）汇总纳税方式
知识准备（关税的强制措施）
纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施：
（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
（二）将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；
（三）扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。
知识准备（关税的退补）
（一）退税
1．因海关原因误征，多纳税款的；
2．海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情事，经海关审查认可的；
3．已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。
（二）补税
进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在三年以内可以追征。
填制进出口货物报关单
报关单
分类
进出口的状态
进口货物报关单和出口货物报关单
表现形式
纸质报关单与电子数据报关单。
进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理通关手续的法律文书。
填制进出口货物报关单
海关计算机系统
企业端
预录入报关单
打印纸质报关单签名盖章连同随附单证向现场海关递交。
系统对报关单进行逻辑性、规范性审核，通过审核的计算机自动接受申报
开具海关发票
海关发票（Customs Invoice）是出口商应进口国海关要求出具的一种单据,基本内容同普通的商业发票类似,其格式一般由进口国海关统一制定并提供,主要是用于进口国海关统计、核实原产地、查核进口商品价格的构成等。
缴纳关税
进出口业务发生
确定商品税则号
界定原
产地
确定
关税税率
办理
出口退税
通
关
缴纳
关税
计算
应纳关税
计算关税完税价格

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