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增值税法
进
项
税
额
确
认
和
应
纳
税
额
计
算
目
录
CONTENT
可抵扣的进项税额
一
不可抵扣的进项税额
二
应纳税额的计算
三
可抵扣的进项税额
一
一
可抵扣的进项税额
增值税计税方法
在销售时从向购买方收取的销项税额中抵扣
应纳税额=当期销项税-当期进项税
一般计税法
一
可抵扣的进项税额
01 增值税专用发票上注明的增值税税额
02 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
03 农产品进项税额
04 税收完税凭证上注明的增值税额
05 收费公路通行费的进项税额
06 购入旅客运输服务的进项税额
07 初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费
准予从销项税额中抵扣的进项税额
一
可抵扣的进项税额
01 增值税专用发票上注明的增值税税额
合同流
资金流
发票流
货物流
“四流” 一致
《增值税专用发票》
《机动车销售统一发票》
合同流
资金流
发票流
货物流
“四流” 一致
《增值税专用发票》
《机动车销售统一发票》
01 增值税专用发票上注明的增值税税额
一
可抵扣的进项税额
一
可抵扣的进项税额
02 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
一
可抵扣的进项税额
02 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
先比对
后抵扣
一
可抵扣的进项税额
03 收购农产品进项税额
按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
从一般纳税人购进农产品
进口农产品
从小规模纳税人取得增值税发票
以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
农产品销售发票或收购发票的
一
可抵扣的进项税额
03 收购农产品进项税额
生产销售或委托受托加工
13%税率货物
既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务
按照10%的扣除率
计算进项税额
分别核算
农产品进项税额
未分别核算
农产品进项税额
统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额
以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
购进农产品
一
可抵扣的进项税额
按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算可扣除的进项税额的计算公式为：
可抵扣的进项税额
=买价×扣除率
03 收购农产品进项税额
应用实例
问：假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税，该厂当月可抵扣的进项税额是多少？
收购小麦
生产糕点
一
可抵扣的进项税额
收购
收购发票注明买价5万元
支付运费
注明金额为0.6万元
农民
食品加工厂
应用实例
一
可抵扣的进项税额
【解析】
该厂从农民手中购进小麦，可以收购发票上注明的金额计算抵扣进项税额，由于该厂用购进的小麦加工税率为13%的糕点，可按10%扣除率计算可以抵扣的进项税额。
该厂当月可抵扣的进项税额=50000×10%+6000×9%
=5500（元）
问：假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税，该厂当月可抵扣的进项税额是多少？
进项说额不能从销项税额中抵扣
一
可抵扣的进项税额
04 税收解缴凭证上注明的增值税额
从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的税收完税凭证上注明的增值税税额可以进行抵扣。
1
书面合同
2
付款证明
3
境外单位对账单或发票
一
可抵扣的进项税额
05 收费公路通行费的进项税
按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
一
可抵扣的进项税额
06 购进旅客运输服务的进项税
自2019年4月起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
注意：充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，不能抵扣进项税额
发票税收编码属于“旅客运输”，同时税率栏是9%、3%
发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是6%
可抵扣发票上注明的税额
不属于旅客运输
不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额
在旅行社或网上订的飞机票，取得电子发票
1、取得增值税专用发票和增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额
可以抵扣的进项税额
=（830+60）÷（1+9%）×9%
=73.49（元）
一
可抵扣的进项税额
06 购进旅客运输服务的进项税
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
“民航发展基金”属于政府性基金
不计入航空运输企业的销售收入，不征收增值税
2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单
可以抵扣的进项税额
=154.5÷（1+9%）×9%=12.76（元）
一
可抵扣的进项税额
06 购进旅客运输服务的进项税
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
3、取得注明旅客身份信息的铁路车票
一
可抵扣的进项税额
06 购进旅客运输服务的进项税
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
一
可抵扣的进项税额
07 初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费
增值税专用发票
技术维护费发票
凭购买增值税税控系统专用设备取得:
在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）
不足抵减的可结转下期继续抵减
注：增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣
增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减
不可抵扣的进项税额
二
二
不可抵扣的进项税额
01 用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进业务对应的进项税额
02 非正常损失对应的进项税额
03 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额
04 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资费用对应的进项税额
05 取得不符合法律法规或者国家税务总局规定的凭证对应的进项税额
06 财政部和国家税务总局规定的不能抵税的其他情形
不得从销项税额中抵扣进项税的情形
01
共同特点：
1、用于简易计税，免税，集体福利和个人消费
二
不可抵扣的进项税额
不会再产生销项税额，抵扣链条已经终止，
因此，这些项目的进项税额不能抵扣。
01
1、用于简易计税，免税，集体福利和个人消费
二
不可抵扣的进项税额
固定资产
无形资产
不动产
+兼用于增值税应税项目
进项税额准予全部抵扣
基础设施资产经营权
购进其他
权益性无形资产
专用
兼用
简易计税项目
免税项目
集体福利
个人消费
公共事业特许权
配额
经营权
经销权
多选题
应用实例
A、购买涂料装修职工浴室发生的进项税额
B、支付产成品仓库电费发生的进项税额
C、购买一项同时用于应税项目和免税项目的专利权的进项税
D、购买原材料用于生产免税产品所发生的进项税额
【答案】AD
【解析】AD选项不得抵扣进项税额；BC选项可以抵扣进项税额
某生产企业（增值税一般纳税人）的下列进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
二
不可抵扣的进项税额
外购涂料用于集体福利
用于企业经营的电费
兼用于应税和免税项目的专利权
免税项目的购进货物
二
不可抵扣的进项税额
2、非正常损失对应的进项税额
指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
纳税对象
自身原因
造成导致征税对象实体的灭失，它的损失应由纳税人自行承担
进项税额也就不能再继续抵扣
二
不可抵扣的进项税额
2、非正常损失对应的进项税额
非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
注意：因纳税人自身原因造成的损失，不能再抵税；
如果损失是天灾造成的，那进项税额还是可以继续抵扣的。
二
不可抵扣的进项税额
2、非正常损失对应的进项税额
已抵扣进项税额的购进货物
（不含固定资产）、劳务、服务
发生不得抵扣进项税额的情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，转进相关成本费用
无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额
非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减
二
不可抵扣的进项税额
应用实例
A、1080
B、972
C、1068
D、1200
【答案】D
【解析】应转出的进项税额为：10800÷（1-10%）×10%=1200（元）
2019年4月，某企业（增值税一般纳税人） ，导致一批年初向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本10800元，原计算允许扣除的进项税额的扣除率为10%。其转出的进项税额为（ ）元。
进项税额不得从销项税额中抵扣
做转出处理
因管理不善
二
不可抵扣的进项税额
主要接受对象是个人
企业
个人
进行税额
不得从销项
税额中抵扣
3、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额
？
二
不可抵扣的进项税额
4、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资费用对应的进项税额
贷款服务属于不得抵扣项目，所以与它相对应的费用不得抵扣
二
不可抵扣的进项税额
取得虚开的增值税专用发票
不合法合规，不能抵扣
5、取得不符合法律法规或者国家税务总局规定的凭证对应的进项税额
二
不可抵扣的进项税额
取得虚开的增值税专用发票
不合法合规不能抵扣
资料不全的完税凭证
5、取得不符合法律法规或者国家税务总局规定的凭证对应的进项税额
二
不可抵扣的进项税额
取得虚开的增值税专用发票
不合法合规不能抵扣
资料不全的完税凭证
没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证
5、取得不符合法律法规或者国家税务总局规定的凭证对应的进项税额
三
应纳税额的计算
三
应纳税额的计算
增值税的计税方法
一般计税法:
简易计税法
应纳税额=当期销项税-当期进项税
三
应纳税额的计算
当期销项税额
当期进项税
＞
相抵后得到的数大于0，即为当期要交的增值税。
当期应纳税额=
当期销项税-当期进项税
三
应纳税额的计算
当期销项税额
当期进项税
＜
相抵后得到的数小于0，则形成留抵税额，待下期抵扣。
当期应纳税额=
当期销项税-当期进项税-上期留抵税额
应用实例
三
应纳税额的计算
2020年5月
1
发生的各项销售业务形成销项税额为
316798.27元
2
各项购进业务形成的可抵扣的进项税额为
78096元
3
因管理不善毁损材料对应的增值税税额
520元
4
上个月有留抵的税额
5000元
该公司5月应缴纳的增值税税额为多少？
应用实例
当期应纳税额=316798.27-78096+520-5000=234222.27（元）
三
应纳税额的计算
2020年5月
1
发生的各项销售业务形成销项税额为
316798.27元
2
各项购进业务形成的可抵扣的进项税额为
78096元
4
上个月有留抵的税额
5000元
该公司5月应缴纳的增值税税额为多少？
3
因管理不善毁损材料对应的增值税税额
520元
谢
谢
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增值税法

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