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增值税法
销
项
税
额
的
计
算
（一）
增值税的计税方法
简易计税法
一般计税法
增值税计税方法
应纳税额=当期销项税-当期进项税
不含税销售额×税率
不含增值税的销售额
增值税的计税方法
简易计税法
一般计税法
增值税计税方法
应纳税额=当期销项税-当期进项税
不含税销售额×税率
不含增值税的销售额
一般纳税人的计税销售额中不包括从购买方收取的销项税额。
小规模纳税人的计税销售额中不包括应纳税额。
目
录
CONTENT
一般销售方式下的销售额
一
特殊销售方式下的销售额
二
差额征税项目的销售额
三
视同销售应税行为的销售额
四
混合销售行为的销售额
五
一般销售方式下的销售额
一般销售方式下的销售额
一
一
一般销售方式下的销售额
不含税销售额
纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产向购买方收取
价外费用
销项税额
全部价款
一
一般销售方式下的销售额
收取113000元
产品
产品价格：100,000元（不含税销售额）
产品税款：13,000元（增值税税额）
企业
销项税额=不含税销售额100000×13%=13000
不含税销售额
一
一般销售方式下的销售额
不计入价外费用
01 因非经营活动而代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
02 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
03 纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的增值税专用发票转交给购货方
04 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
05 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
政府
票据
货运
保险
消费品
一
一般销售方式下的销售额
一
一般销售方式下的销售额
货物
劳务
服务
无形资产
不动产
一
一般销售方式下的销售额
当不能或不需要开具专票时，收取的款项中就包含有销项税额，需将含税销售额换算成不含税销售额，做价税分离
一般纳税人
不含税销售额
＝含税销售额÷（1＋增值税率）
简易计税纳税人
不含税销售额
＝含税销售额÷（1＋征收率）
特殊销售方式下的销售额
二
折扣销售
以旧换新
以物易物
（打折出售）
二
特殊销售方式下的销售额
折扣销售
（商业折扣）指销货方在销售货物、劳务、服务的时候，因买方购货数量较大等原因，而给予买方的价格优惠。
按折后价
同一张发票上分别注明原销售额和折扣额，可以按折扣后的余额作为计税销售额
按原价
将折扣额另开发票或只在“备注”栏标注，计税时都不能从销售额中减除折扣金额，而应以原价计征增值税
——折扣后才销售
二
特殊销售方式下的销售额
销售折扣
（现金折扣）指销货方在销售后，为了鼓励购货方及早偿还货款而许诺给与购货方的一种折扣优待。
10天
20天
30天
信用期30天
给予2%现金折扣
——销售后才给予折扣
二
特殊销售方式下的销售额
销售折扣
（现金折扣）指销货方在销售后，为了鼓励购货方及早偿还货款而许诺给与购货方的一种折扣优待。
10天
20天
30天
信用期30天
给予2%现金折扣
因销售已实现，税局在计缴税款时只认纳税义务发生时，你应承担的税额，所以，计税销售额不得减除折扣额；
销售时计税，客户什么时候付款与收款金额有关，与应交税款无关
——销售后才给予折扣
二
特殊销售方式下的销售额
销售折让
是在销售之后，由于品种、质量等问题，购货方没有退货，但销货方给购货方的
一种价格折让。
实质是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除，按折让后的价款计税。
销售额
折让额
XX额
XX额
二
特殊销售方式下的销售额
应用实例
销项税额 =（1000×800×95%+100×5500×94%）×13%
（折后价）=（760000+517000）×13%
=166010（元）
广东飞龙电器有限责任公司举行促销活动，
销售微波炉1000台，原不含税单价800元，现给予5%的折扣；
销售抽油烟机100台，原不含税单价5500元，现给予6%商业折旧。
所有商品都开具增值税专用发票，并将销售额和折扣在同一张发票上注明。
微波炉：折后价款760000元
抽油烟机:折后价款517000元
二
特殊销售方式下的销售额
指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为
（销售额与收购旧货金额不得相互抵减）
同期销售价格确定销售额
金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
以旧换新
二
特殊销售方式下的销售额
以物易物
购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
双方都实现了销售，可以按正常销售计算销项税额
二
特殊销售方式下的销售额
包装物押金
包装物是为包装产品而储备的各种包装容器，比如下面这些桶、箱、瓶等等。
桶
箱
瓶
是否单独计价？
如何核算？
自制？外购？
销售额
二
特殊销售方式下的销售额
回收、周转
另外收取押金
单独记账核算
一般包装物押金不并入销售额中计税
并入当期销售额计算销项税
包装物押金
二
特殊销售方式下的销售额
对按规定不并入销售额计税的包装物押金，如果超过合同或双方协议约定的期限或者超过一年未收回，并且押金不再退还的，则应按所包装货物的适用税率计缴增值税。
包装物租金
包装物押金
作为价外费用
在销售货物时
计入销售额
价税分离
换算成不含税销售额再计税
≠
逾期包装物押金销售额= “逾期”包装物押金÷（1＋适用税率）
包装物押金
二
特殊销售方式下的销售额
应用实例
价税款合计293800元
收取客户包装物押金1450元
公司开具增值税普通发票，所有款项已收到
没收上月逾期包装物押金5650元
1
2
3
4
电视机销项税额=293800÷（1+13%）×13%=33800（元）
逾期包装物押金=5650÷（1+13%）×13%=650（元）
共需计缴销项税额=33800+650=34450元
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增值税法

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