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增值税法
增
值
税
的
纳
税
人
和
税
率
目
录
CONTENT
增值税的纳税人及分类
一
增值税的税率和征收率
二
增值税的税收优惠
三
增值税的纳税人及分类
一
Vat payers and classification
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
一
增值税的纳税人及分类
增值税的纳税人
中华人民共和国
增值税暂行条例
增值税的纳税人及分类
增值税的纳税人
销售货物的 和
提供加工和修理修配劳务的 和
销售服务的 和
销售无形资产、不动产的 和
进口货物的 和
单位
个人
单位
个人
单位
个人
单位
个人
单位
个人
单位
单位
单位
单位
单位
单位：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位
个人：指个体工商户和其他个人
其他个人：指除了个体工商户外的自然人
个人
个人
个人
个人
个人
一
增值税的纳税人及分类
增值税纳税人确定方式
特殊情况
单位以承包、承租、挂靠方式经营的
承包人
承包人、承租人、挂靠人
发包人
发包人、出租人、被挂靠人
以该发包人为纳税人
以承包人为纳税人
一
增值税的纳税人及分类
增值税特点
增值税的凭票抵扣税制度
纳税人具备健全的会计核算制度和能力
小企业
个人
不具备使用专用
发票抵扣税款条件
一般纳税人
小规模纳税人
一
——有增值才需要交税
会计核算水平参差不齐
增值税的纳税人及分类
增值税特点
一般纳税人
小规模纳税人
纳税人
查账征收，按一般计税方法和行业通用的一般税率计算缴纳增值税，进项税额可抵消项税额
简易计税法，按征收计算缴纳增值税，进项税额不得抵扣
一
增值税的纳税人及分类
增值税纳税人的划分
划分标准
一般纳税人
小规模纳税人
小规模纳税人以外的增值税纳税人
年应税销售额在规定标准以下
按年应税销售额
会计核算是否健全
会计核算不健全
会计核算不健全
指不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，进行合法、有效凭证核算
会计核算不健全
500万元
一般纳税人
小规模纳税人
一
增值税的纳税人及分类
增值税纳税人的划分
特殊规定
一般纳税人
小规模纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
（自然人）
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
年应税销售额未超过规定标准，但如果其会计核算健全，能够提供准确税务资料的
一
增值税的纳税人及分类
增值税扣缴义务人
特殊情况下，纳税人不在中国境内而无法自己纳税，由代理人代理扣缴税款
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务
境外的单位或者个人在境内发生应税行为
在境内未设有经营机构，
以其境内代理人为扣缴义务人
在境内没有代理人，
以购买方为扣缴义务人
在境内未设有经营机构，
以购买方为增值税扣缴义务人
一
增值税的税率和征收率
二
二
增值税的税率和征收率
征收率档次
第一档
第二档
3%
5%
不同的纳税人适用不同的税率或者征收率，有的企业还涉及预征率的问题。
二
增值税的税率和征收率
一般计税法税率
第一档：税率13%
销售货物
加工、修理修配劳务
提供有形动产租赁
进口货物
二
增值税的税率和征收率
民生相关的
文化相关的
农业相关的
交通运输服务
邮政服务
基础电信服务
建筑服务
不动产租赁服务
销售不动产
转让土地使用权
一般计税法税率
第二档：税率9%
二
增值税的税率和征收率
现代服务业（租赁服务除外）
金融服务
生活服务
增值电信服务
销售无形资产（转让土地使用权除外）
一般计税法税率
第三档：税率6%
二
增值税的税率和征收率
纳税人报关出口的货物（除国务院另有规定外）
提供航天运输服务
提供国际运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务，包括研发服务、设计服务、软件服务等及财政部和国家税务总局规定的其他服务
一般计税法税率
第四档：税率0%
二
增值税的税率和征收率
征收率
一般纳税人
小规模纳税人
发生应税销售行为按规定简易计税或可以选择简易计税的
第一档：税率3%
二
增值税的税率和征收率
征收率
小规模纳税人
不动产的租售、部分服务相关
第二档：税率5%
提供劳务派遣服务选择差额征税
销售或出租其取得的不动产
销售其自行开发的房地产项目
转让其2016年4月30日前取得的土地使用权
二
增值税的税率和征收率
征收率
一般纳税人
其他个人
不动产的租售、部分服务相关
第二档：税率5%
销售或出租2016年4月30日前取得或自建的不动产
提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法
销售不动产或出租其取得的不动产（不含住房）
（个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额）
增值税税收减免
三
避孕药品和用具、从事避孕药品和用具的生产、批发和零售
三
增值税税收减免
免征增值税项目
农业生产者销售的自产农产品
简单加工再出售产品
古旧图书
（向社会收购的古书和旧书）
流通环节的蔬菜和部分鲜活肉蛋产品
（挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻）
三
增值税税收减免
免征增值税项目
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
其他个人销售的自己使用过的物品
（除游艇、摩托车、应税消费税的汽车外）
三
增值税税收减免
免征增值税项目
又具体规定了40个免税项目
《营业税改增增值税试点过渡政策的规定》
《营业税改增增值税试点过渡政策的规定》
民生服务
教育服务
特殊群体提供的服务
三
增值税税收减免
免征增值税项目
又具体规定了40个免税项目
《营业税改增增值税试点过渡政策的规定》
《营业税改增增值税试点过渡政策的规定》
民生服务
教育服务
特殊群体提供的服务
文化相关
农业相关
保险收入
利息收入
增值税税收优惠
三
三
增值税税收优惠
增值税的起征点
销售额未达起征点：
免征增值税
销售额达到起征点：全额计算缴纳增值税
仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户
三
增值税税收优惠
增值税的起征点
销售额未达起征点：
免征增值税
销售额达到起征点：全额计算缴纳增值税
仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户
按期纳税
为月销售额5000 ~ 20000 元（含20000元）
按次纳税
为每次（日）销售额300 ~ 500元（含500元）
三
增值税税收优惠
小规模纳税人优惠政策
季度销售
月销售
销售额未超过15万元
销售额未超过45万元
免征增值税
月销售
合计月销售额超过15万元，扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元
销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税
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增值税法

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