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企
业
所
得
税
应
纳
税
额
计
算
企业所得税法
的
主讲人:
目
录
CONTENT
居民企业应纳税额的计算
一
非居民企业应纳税额的计算
二
境外所得抵扣税额的计算
三
查账征收
核定征收
其他企业
账簿健全、核算准确的企业
居民企业的企业所得税征收方式主要包括
一
居民企业应纳税额的计算
查账征收
直接法
间接法
一
居民企业应纳税额的计算
01
企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额
在直接计算法下
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
一
居民企业应纳税额的计算
02
会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额
在间接计算法下
现行企业所得税年度纳税申报表采取该方法
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
销售产品收入2000万元（不含税，下同）
接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10.35万元，增值税1.35万元；企业找运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；
转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
1
2
3
境内某从事生产的居民企业2022年发生下列业务：
一
居民企业应纳税额的计算
出租财产取得其他业务收入10万元；
4
取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；
5
全年销售成本1000万元；税金及附加100万元；
6
全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；
7
境内某从事生产的居民企业2022年发生下列业务：
一
居民企业应纳税额的计算
全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元、直接对私立小学捐款10万元、违反政府规定被工商局罚款2万元；
8
一
居民企业应纳税额的计算
其他资料
该企业的会计利润总额
该企业对收入的纳税调整额
1
2
要求计算：
该企业对广告费用的纳税调整额
3
该企业对业务招待费的纳税调整额
4
该企业对营业外支出的纳税调整额
5
该企业当年的应纳税所得额
6
该企业应纳的所得税额
7
① 企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；
② 企业当年购置并实际使用节能节水专用设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明不含税价款90万元，已按照规定入账并计提了折旧
【解析一】
企业的会计利润总额
收入的纳税调整额为52万元
一
居民企业应纳税额的计算
2万元国债利息以及50万元境内居民企业分回的红利属于免税收入
=2000+10.35+1.35+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）
【解析二】
对广告费用纳税调整：
对业务招待费纳税调整
一
居民企业应纳税额的计算
业务招待费限额计算：
①80×60%=48（万元）；
②（2000+10）×5‰=10.05（万元）。
二者取最低数，则业务招待费税前扣除限额为10.05万元，超支69.95万元。
以销售收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费税前扣除限额=（2000+10）×15%=301.5（万元）；
广告费超支400-301.5=98.5（万元）；
调增应纳税所得额98.5万元。
【解析三】
营业外支出的纳税调整额
一
居民企业应纳税额的计算
捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；
直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；
行政罚款2万元不得扣除；
对营业外支出的纳税调整额为12.36万元
【解析四】
计算企业应纳税所得额
计算应纳所得税额
一
居民企业应纳税额的计算
因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额；
该企业应纳所得税额=232.51×25%-90×10%=63.13-9=49.13（万元）
研究开发费用可加扣75%
该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×75%=232.51（万元）
依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的
发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的
申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
一
居民企业应纳税额的计算
核定征收企业所得税情形
税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳税所得额。
非居民企业应纳税额的计算
二
Calculation of the tax payable by non-resident enterprises
二
非居民企业应纳税额的计算
未设立机构、场所
虽设立机构、场所但取得的所得与
其所设机构、场所没有实际联系
非居民企业
就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税
转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额
其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额
非居民企业应纳税额的计算
二
非居民企业应纳税额的计算
租金所得
特许权使用费所得
股息红利所得
利息所得
境外所得抵扣税额的计算
三
Calculation of tax deduction for overseas income
三
境外所得抵扣税额的计算
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得
依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额
企业所得
税法
三
境外所得抵扣税额的计算
超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：
（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得
企业所得税法
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