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消费税法
消
费
税
的
基
本
要
素
主讲人:
目
录
CONTENT
消费税的含义
一
消费税的特点
二
消费税与增值税的关系
三
纳税义务人
四
消费税税目
五
税率
六
消费税的含义
一
Consumption tax
一
消费税的含义
对在我国境内
生产
委托加工
进口
从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
就其应税消费品征收的一种税
消费政策
是国家贯彻 调节 从而引导 的重要手段
消费政策
消费结构
产业结构
消费税的特点
二
Characteristics of consumption tax
范围具有选择性
二
消费税的特点
目前列举15项
环节具有单一性
一般只在生产、委托加工、进口环节征收
平均税率水平较
高且税负差异大
从1%-56%不等
方法具有灵活性
从价计税、从量计税、复合计税
T
A
XI
消费税与增值税的关系
三
The relationship between consumption tax and value-added tax
区别
联系
三
消费税与增值税的关系
征收范围
价格
纳税环节
计税方法
对货物征收
特定环节同时缴纳两税
从价定率，两税的计税依据一致
纳税义务人
四
Taxpayers and tax rates
四
纳税义务人
消费税纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人
纳税
四
纳税义务人
指定环节
一次性征收
缴纳消费税
批发、零售环节一般不缴纳消费税
扣缴义务人
纳税人
委托加工环节
委托方
受托方
批发卷烟的单位
零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人
零售超豪华小汽车的单位、进口自用超豪华小汽车的单位及人员
特殊规定
四
纳税义务人
单选题
答案：D
受托方只是消费税扣缴义务人，委托方是消费税纳税义务人。
下列单位中，不属于消费税纳税人的是（　）。
A.小汽车生产企业
B.委托加工烟丝的卷烟厂
C.进口红酒的外贸公司
D.受托加工白酒的加工厂
四
纳税义务人
税目
五
Consumption tax
五
税目
15个税目
贵重首饰
小汽车
鞭炮焰火
征税范围： 应税消费品
具体包括：
生产、委托加工和进口
摩托车
球具
高尔夫球
游艇
高档化妆品
木制一次性筷子
珠宝玉石
酒
烟
成品油
涂料
电池
高档手表
实木地板
01 烟
进口卷烟
白包卷烟
手工卷烟
未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟
1
2
3
4
五
税目
五
税目
生产、委托加工、进口
环节征消费税
批发
环节
加征
消费税
01 烟
五
税目
生产、委托加工、进口
环节征消费税
批发
环节
加征
消费税
01 烟
雪茄烟
烟丝
五
税目
02 酒
白酒
黄酒
啤酒（含果啤）
其他酒
五
税目
02 酒
白酒
黄酒
啤酒（含果啤）
其他酒
酒精
调味料酒
将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”
五
税目
03 高档化妆品
普通美容
修饰类化妆品
五
税目
03 高档化妆品
高档美容
修饰类
高档护肤类
成套化妆品
不含增值税在10元/毫升或15元/片及以上
五
税目
03 高档化妆品
舞台演员
戏剧演员
影视演员
不包括
上妆油
卸妆油
油彩
五
税目
04 贵重首饰及珠宝玉石
金
银
白金
宝石
珍珠
钻石
翡翠
珊瑚
玛瑙
其他金属
人造宝石
免税商店销售的金银首饰
其他贵重首饰及珠宝玉石
各种纯金银首饰及镶嵌首饰、铂金首饰、
钻石及钻石饰品
五
税目
04 贵重首饰及珠宝玉石
消费税
生产、委托加工、进口环节（10%）
征收消费税
零售环节（5%）
五
税目
05 鞭炮、焰火
不包括
鞭炮药引线
发令纸
五
税目
06 成品油
汽油
柴油
柴油
石脑油
航空煤油
润滑油
溶剂油
燃料油
暂缓征收
五
税目
06 成品油
变压器油、导热类油等绝缘油类产品
利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料
不征收
五
税目
07 小汽车
包括
不包括
——小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车
用于各类乘用车（最多9座）
1
中轻型商用客车（10-23座）
2
改装车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装改制的属于乘用车
3
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
1
车身长度＞7m、座位10～23座（含）以下的商用客车
2
五
税目
07 小汽车
包括
不包括
——小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车
用于各类乘用车（最多9座）
1
中轻型商用客车（10-23座）
2
改装车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装改制的属于乘用车
3
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
1
车身长度＞7m、座位10～23座（含）以下的商用客车
2
超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上），在零售环节需要加征消费税
五
税目
08 摩托车
最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车
气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车
不包括
——两轮摩托车、三轮摩托车
五
税目
09 高尔夫球及球具
高尔夫球
高尔夫球杆
高尔夫球包
五
税目
高尔夫球杆
握把
杆身
杆头
属征收范围
09 高尔夫球及球具
五
税目
10 高档手表
高档手表
指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表
五
税目
11 游艇
用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇
8m<游艇长<90m
五
税目
12 木质一次性筷子
木质筷子
木材为原料、一次性使用的木质一次性筷子
五
税目
13 实木地板
实木地板
实木指接地板
实木复合地板
实木装饰板
未经涂饰素板
五
税目
14 电池
原电池
蓄电池
燃料电池
太阳能电池
铅蓄电池
其他电池
五
税目
14 电池
无汞原电池
锂原电池
镍氢蓄电池
太阳能电池
锂离子蓄电池
燃料电池
全钒液流电池
免征消费税
五
税目
15 涂料
免征消费税的涂料： 国家为鼓励发展环保绿色涂料，规定在施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升
多选题
目前属于消费税征税范围的有（　）。
　A.铅蓄电池
　B.高尔夫车
　C.变压器油
　D.翡翠首饰
五
税目
答案：AD
高尔夫车、变压器油不属于消费税征税范围
税率
六
tax rate
六
税率
比例税率
定额税率
复合税率
只适用于啤酒 、黄酒 、成品油
适用于大多数应税消费品 ，税率从1%至56%
六
税率
啤酒
单位税额
说明
250元/吨
220元/吨
250元/吨
出厂价含包装物及包装物押金，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
每吨出厂价格在3000元以上
每吨出厂价格不足3000元
娱乐业和饮食业自制
六
税率
环节
应税消费品
生产、委托加工、进口
批发
生产、委托加工、进口
150元/箱 0.6元/条
卷烟
白酒
定额税率
比例税率
1元/条 250元/箱
56%（每条价格≥70元）
36%（每条价格<70元）
11%
20%
每斤0.5元 （吨、公斤）
白酒
卷烟
实行定额税率与比例税率相结合的复合计税
+
六
税率
从高适用税率征收消费税，有两种情况：
纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，
未分别核算销售额、销售数量，
从高适用税率
将 销售的（即使分别核算也从高征税）
不同税率应税消费品组成成套消费品
单选题
某酒厂2020年12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装物价格7006元；本月销售礼品盒6000套，不含税单价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。
　A.379240　
　B.391240
　C.391251　　
　D.291401.2
六
税率
答案：B
应纳消费税＝[12000×5＋7006÷（1＋13%）] ×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
消费税法
谢
谢
观
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