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企业所得税法
资
产
的
税
务
处
理
主讲人:
目
录
CONTENT
固定资产的税务处理
一
无形资产的税务处理
二
长期待摊费用的税务处理
三
存货的税务处理
四
投资资产的税务处理
五
固定资产的税务处理
一
The scope of deductions allowed
一
固定资产的税务处理
（一）固定资产的计税基础
外购的固定资产
以购买价款和支付的相关税费为计税基础。
自行建造的固定资产
以竣工结算前发生的支出为计税基础。
融资租入的固定资产
以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
盘盈的固定资产
以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产
以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
房屋
租贷
以经营租赁方式租入的固定资产
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
（二）不得计算折旧扣除的固定资产
01
02
一
固定资产的税务处理
融资
折旧
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
以融资租赁方式租出的固定资产
（二）不得计算折旧扣除的固定资产
03
04
一
固定资产的税务处理
经营无关
土地
单独估价作为固定资产入账的土地
与经营活动无关的固定资产
（二）不得计算折旧扣除的固定资产
05
06
不得计算折旧
其他不得计算折旧的固定资产
07
一
固定资产的税务处理
（三）固定资产折旧的计提方法
1.
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；
停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2.
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限
一
固定资产的税务处理
（四）固定资产折旧的计提年限
20年
10年
5年
4年
3年
一
固定资产的税务处理
无形资产的税务处理
二
Tax treatment of intangible assets
01
以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
外购的无形资产
（一）无形资产计税基础的确定
二
无形资产的税务处理
02
以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
自行开发的无形资产
（一）无形资产计税基础的确定
二
无形资产的税务处理
03
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
通过其他方式取得的无形资产
（一）无形资产计税基础的确定
二
无形资产的税务处理
二
无形资产的税务处理
（二）不得计算摊销费用扣除的无形资产
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
自创商誉
与经营活动无关的无形资产
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除
投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；
按直线法计算；
摊销年限不得低于10年；
二
无形资产的税务处理
（三）无形资产的摊销
直线法
不得低于10年
可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销
整体转让或者清算
长期待摊费用的税务处理
三
Tax treatment of long-term amortization expenses
三
长期待摊费用的税务处理
（一）长期待摊费用
一个年度或几个年度
摊销的费用
是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
（二）长期待摊费用主要包括
三
长期待摊费用的税务处理
已足额提取折旧的固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出
固定资产的大修理支出
其他应当作为长期待摊费用的支出
（二）长期待摊费用主要包括
三
长期待摊费用的税务处理
固定资产的大修理支出
修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上；
修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。
是指同时符合两个条件的支出：
按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（二）长期待摊费用主要包括
三
长期待摊费用的税务处理
其他应当作为长期待摊费用的支出
自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。
存货的税务处理
四
Tax treatment of inventory
四
存货的税务处理
(一）存货的计税基础
以该存货的公允价值和支付的相关税费成本
以购买价款和支付的相关税费为成本
01
02
以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出成本
03
通过支付现金方式
通过支付现金以外的方式
生产性生物资产收获的农产品
四
存货的税务处理
（二）存货成本的计算方法
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
计价方法一经选用，不得随意变更
投资资产的税务处理
五
Tax treatment of investment assets
五
投资资产的税务处理
（一）投资资产成本的确定
购买价款
公允价值+支付的相关税费
支付现金方式取得的投资资产
支付现金以外的方式取得的投资资产
五
投资资产的税务处理
（二）投资资产成本的扣除方法
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除
02
投资收回
股息所得
投资资产转让所得
（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回
相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得
其余部分确认为投资资产转让所得
五
投资资产的税务处理
被投资企业
投资企业
五
投资资产的税务处理
3.投资企业撤回或减少投资的税务处理
被投资企业
投资企业
按规定结转弥补
不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失
企业所得税法
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