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个人所得税法
居
民
个
人
综
得
应
纳
税
额
的
计
合
所
算
主讲人:
居民个人综合所得应纳税额的计算
一
Calculation of the tax payable on the comprehensive
income of a resident
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
应纳税额
=
×
应纳税所得额
适用税率
-
速算扣除数
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
纳税年度的综合收入额
=
应纳税所得额
-
基本费用60000
-
专项扣除
-
专项附加扣除
-
其他扣除
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
纳税年度的综合收入额
工资、薪金所得
劳务报酬所得
特许权使用费
所得
稿酬所得
按收入全额作为收入额；
按扣除20%费用后的收入额；
按扣除20%费用后的收入额；
扣除20%费用后，再减按70%计入；
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
基本养老保险
（一）专项扣除
基本医疗保险
失业保险
住房公积金
企业和员工共同缴纳
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
（二）专项附加扣除
1.子女教育
2.继续教育
3.大病医疗
4.住房贷款利息
5.住房租金
6.赡养老人
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
1.子女教育专项附加扣除
学历教育
学前教育
按照每个子女每月1000元(每个子女每年12000元)的标准定额扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
学历教育
义务教育（小学和初中）
高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）
高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生）
学前教育
年满3岁至小学入学前教育
1.子女教育专项附加扣除
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
1.子女教育专项附加扣除
学历教育
义务教育（小学和初中）
高中阶段教育
（普通高中、中等职业教育、技工教育）
高等教育
（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生）
学前教育
年满3岁至小学入学前教育
父母分别按扣除标准的50%扣除，经约定，也可由其中一方按100%扣除。扣除方式在一个纳税年度内不得变更。
如果纳税人有两个孩子，且接受上述教育，子女教育专项附加扣除可翻倍。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
2.继续教育专项附加扣除
01 全在中国境内接受学历（学位）继续教育的，可以在学历（学位）教育期间按照每年4800元（每月400元）定额扣除。
02 同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月（4年）。
03 纳税人接受技能人员职业资格继续教育，专业技术人员职业资格继续教育的，在取得专业证书的当年，可以享受3600元的定额扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
2.继续教育专项附加扣除
税 法
注意事项
个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除，但不得同时扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
3.大病医疗专项附加扣除
基本医保相关的医药费用支出
-
（指医保目录范围内的自付部分）
医保报销后个人负担
累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
4.住房贷款利息专项附加扣除
单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。
纳税人
配偶
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
4.住房贷款利息专项附加扣除
纳税人
配偶
01 同夫妻双方可选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。
02 非首套住房贷款利息支出，纳税人不得扣除。
03 纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
5.住房租金专项附加扣除
纳税人
配偶
主要工作城市无自有住房的，可按照不同类型城市的标准享受一定的住房租金定额扣除。
夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方享受住房租金扣除。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
5.住房租金专项附加扣除
直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市租房
￥13200（年）
￥1100（月）
￥18000（年）
￥1500（月）
其他市辖区户籍人口超过100万的城市租房
￥9600（年）
￥800（月）
其他市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市租房
纳税人
配偶
扣除标准
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
税 法
注意事项
纳税人及配偶在一个纳税年度内，不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项扣除。
5.住房租金专项附加扣除
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
6.赡养老人专项附加扣除
赡养年满60岁（含）以上的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母以及其他法定赡养人的赡养支出。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
6.赡养老人专项附加扣除
独生子女
每年24000元（每月2000元）
非独生子女
纳税人为非独生子女，与其兄弟姐妹分摊：每年24000元（每月2000元）；
每一纳税人分摊的扣除额最高不得超过：每年12000元（每月1000元）。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
（三）其他扣除
企业年金
职业年金
商业健康保险
国务院规定可扣项目
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
（三）其他扣除
国务院规定可扣项目
对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。
01 红十字事业；
03 公益性青少年活动场所；
02 农村义务教育；
04 福利性、非营利性老年服务机构；
05 通过宋庆龄基金会等6家单位、中国医药卫生事业发展基金会等8家单位、中华健康快车基金会等5家单位用于公益救济性的捐赠。
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
案例
（1）计算综合年收入额
2020年李文的收入状况如下：月工资13 000元，每月扣社保和公积金2275元，兼职给其他公司做设计获得劳务报酬9 800元，出版一本有关设计的书，获得稿费16 000元。
【解析】
年收入额=工资薪金+劳务报酬*80%+特许权使用费*80%+稿酬*56% =13000*12+9800*80%+0*80%+16000*56%=172800元
李文的个人情况如下：独生子，已婚丧偶，有一上小学的儿子，父母年过60，目前首套房每月利息支出3 789.80元。
请计算李文2020年综合所得的个人所得税应纳税额？
（2）计算专项扣除
专项扣除=2275*12个月=27300元
（3）计算专项附加扣除
专项附加扣除=子女教育支出12000+赡养老人支出24000+贷房利息支出12000=48000元
一
居民个人综合所得应纳税额的计算
案例
（4）计算应纳税所得额
2020年李文的收入状况如下：月工资13 000元，每月扣社保和公积金2275元，兼职给其他公司做设计获得劳务报酬9 800元，出版一本有关设计的书，获得稿费16 000元。
【解析】
应纳税所得额=（每年收入-费用60000元-专项扣除-专项附加扣除）
=（172800-60000-27300-48000）=37500元
李文的个人情况如下：独生子，已婚丧偶，有一上小学的儿子，父母年过60，目前首套房每月利息支出3 789.80元。
请计算李文2020年综合所得的个人所得税应纳税额？
（5）查找税率
查找7级超额累进税率表，应纳税所得额37500元适用第二档税率10%，速算扣除数为2520元
（6）计算应纳税额
应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数=37500*10%-2520=
1230 元
个人所得税法
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谢
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