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契
税
财产税法
主讲人:
法
目
录
CONTENT
契税法的基本要素
一
契税应纳税额的计算
二
契税法的基本要素
一
The basic elements of deed tax
一
契税法的基本要素
征税范围
国家
土地使用者
将土地使用权在一定年限内让与
支付出让金
（一）国有土地使用权出让
一
契税法的基本要素
征税范围
（二）土地使用权转让
土地使用者
以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移
农村集体土地承包经营权的转移。
不包括
其他单位和个人
一
契税的基本要素
征税范围
（三）房屋买卖
买方
卖方
支付一定金额的货币或实物
房产所有权
以预购或者预付集资建房款方式承受房屋所有权
以房产抵债、以房产作价投资或作股权转让
一
契税的基本要素
征税范围
（四）房屋赠与
他人
将房屋无偿转让
单位、个人因突出贡献或者参加社会活动（如抽奖等）而获得奖励的土地、房屋，属于无偿转移，视同土地使用权或房屋赠与征收契税。
非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应缴纳契税。
房屋所有者
一
契税法的基本要素
征税范围
（五）房屋交换
房屋所有者
相互交换
房屋价值不等，则支付差价方需缴纳契税；
房屋价值相等，
交换双方均免契税。
房屋所有者
一
契税的基本要素
纳税人
是指在中华人民共和国境内转移 的承受
契税的纳税义务人
土地和房屋权属
和 。
单位
个人
土地和房屋权属
土地使用权
房屋所有权
一
契税法的基本要素
纳税人
是指在中华人民共和国境内转移 的承受
契税的纳税义务人
土地和房屋权属
和 。
单位
个人
单位
企业单位
事业单位
军事单位
社会团体
其他组织
一
契税法的基本要素
纳税人
是指在中华人民共和国境内转移 的承受
契税的纳税义务人
土地和房屋权属
和 。
单位
个人
个人
个体工商户
其他个人
中国公民
外籍公民
一
契税法的基本要素
税率
契税采取幅度比例税率，税率幅度为3%～5%。
免征契税
城镇职工购买公有住房
第一套
家庭住房
唯一
第二套
第三套及以上
<=90平方米
1.5%契税
位于北上广深
无契税优惠
非位于北上广深
无契税优惠
1%契税
>=90平方米
<=90平方米
2%契税
1%契税
>=90平方米
契税应纳税额的计算
二
Calculation of deed tax payable
国家税务总局
二
契税应纳税额的计算
1.按成交价格计算
买方
卖方
双方协商
直接计税
国有土地使用权出让
土地使用权出售
房屋买卖
二
契税应纳税额的计算
2.按市场价格计算
土地使用权赠送
房屋赠送
征税机关参照土地使用权出售、
房屋买卖的市场价格核定。
二
契税应纳税额的计算
3.按土地、房屋交换 定税
土地使用权交换
房屋交换
差价
价格差额
当交换价格相等时，免征契税；
交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
二
契税应纳税额的计算
4.按土地收益定价
他人
以划拨方式取得的土地使用权,经批准转让房地产；
补交契税
计税依据为补交的土地使用权出让费或土地收益。
房地产转让者
他人
以划拨方式取得的土地使用权,经批准转让房地产；
补交契税
计税依据为补交的土地使用权出让费或土地收益。
房地产转让者
国家
划拨
土地使用权
土地转让
补交契税
甲单位
乙单位
丙单位
二
契税应纳税额的计算
4.按土地收益定价
二
契税应纳税额的计算
5.房屋附属设施征收契税的依据
分期付款方式
购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税；
房屋附属设施权属
单独计价，按照当时确定的适用税率征收契税。
与房屋统一计价，适用与房屋相同的契税税率。
二
契税应纳税额的计算
边学边做
河南省某市居民张先生和太太2017年11月以52.5万元（发票注明价款50万元，增值税2.5万元）购买一套74平方米的住房(家庭唯一）用作结婚新房，2020年12月生子后，为改善住房条件，以94.5万元（发票注明价款90万元，增值税4.5万元）购买了第二套100平方米的住房，
则张先生2017和2020年需缴纳契税多少万元？
（1）2017年第一套90平方米及以下住房按照1%的税率计算契税：
【解析】
=契税计税依据×适用税率=50×1%=0.5（万元）
（2） 2020年第二套改善性住房超过90平方米，按照2%的税率计算契税：
=契税计税依据×适用税率= =90×2% =1.8（万元）
财产税法
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