资源简介

(共40张PPT)
资
源
税
法
资源税法
主讲人:
资源税法
资源税法
资源税特征
① 具有特定的征收范围
② 税率大多是幅度税率
③ 具有受益税的特点
资源税法
资源税特征
① 具有特定的征收范围
② 税率大多是幅度税率
③ 具有受益税的特点
矿产品
盐
——“进口不征，出口不退”规则
资源税法
资源税特征
② 税率大多是幅度税率
① 具有特定的征收范围
③ 具有受益税的特点
——“级差调节”规则
资源条件好、负担能力强，税率较高
反之，税率相应较低
资源税法
资源税特征
③ 具有受益税的特点
① 具有特定的征收范围
② 税率大多是幅度税率
的所有者
的行使者
对开采者征收
体现了有偿开发利用国有资源；
体现了税收的强制性、固定性等特点。
国家
自然资源
政治权利
资源税法
目
录
CONTENT
资源税法的基本要素
一
资源税征收管理
二
资源税的计算
三
资源税法的基本要素
一
Calculation of GST export tax rebate
一
资源税法的基本要素
1.纳税人
只对生产者或开采者征收
不对资源产品的批发商、零售商征收
$
$
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，包括符合规定的外商投资企业、外国企业及外籍人员。
一
资源税法的基本要素
2.征税范围
能源矿产
金属矿
非金属矿产
水气矿产
盐
一
资源税法的基本要素
2.征税范围
能源矿产
金属矿
非金属矿产
水气矿产
盐
天然原油（人造石油除外）；天然气、页岩气、天然气水合物；煤炭（包括原煤和未以税原煤加工的洗选煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。
黑色金属产品和有色金属产品的原矿或者选矿。
矿物类、岩石类和宝石类矿产的原矿或者选矿。
二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气和矿泉水。
包括钠盐、钾盐、镁盐和锂盐、天然卤水和海盐。
能源矿产
金属矿
非金属矿产
水气矿产
盐
天然原油（人造石油除外）；天然气、页岩气、天然气水合物；煤炭（包括原煤和未以税原煤加工的洗选煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。
黑色金属产品和有色金属产品的原矿或者选矿。
矿物类、岩石类和宝石类矿产的原矿或者选矿。
二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气和矿泉水。
包括钠盐、钾盐、镁盐和锂盐、天然卤水和海盐。
一
资源税法的基本要素
2.征税范围
一
资源税法的基本要素
3.税率
从价计征
从量计征
一
资源税法的基本要素
3.税率
从价和从量计征
税目 税率
能源矿产 1%~10%
金属矿产 1%~20%
非金属矿产 1%~20%
水气矿产 2%~5%
海盐 2%~15%
从价计征
税目 税率
能源矿产 1%～20% 或者每立方米1～30元
非金属矿产 1%～6% 或者吨（或每立方米）1～10元
非金属矿产 1%～5% 或者吨（或每立方米）0.1～5元
水气矿产 1%～20% 或者每立方米1～30元
盐 3%～15% 或者每立方米1～10元
（地热）
（石灰岩）
（其他粘土、砂石）
（矿泉水）
（天然卤水）
一
资源税法的基本要素
4.法定减免
免征资源税
减征资源税
01 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；
02 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；
03 从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税；
04 高含硫天然气，三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税；
05 稠油、高凝油减征40%资源税；
06 从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。
免征资源税
减征资源税
01 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；
02 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；
03 从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税；
04 高含硫天然气，三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税；
05 稠油、高凝油减征40%资源税；
06 从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。
纳税人的免税、减税项目
应当单独核算销售额或者销售数量；
一
资源税法的基本要素
4.法定减免
未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予以免税或者减税。
资源税征收管理
二
Calculation of GST export tax rebate
二
资源税征收管理
销售环节
自用环节
移送环节
所有权转移
纳税环节
资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳；
以自采原矿加工金矿产品的，在精矿销售或自用时缴纳；
纳税人以自采原矿，加工金锭时，在金锭销售或自用时缴纳。
二
资源税征收管理
纳税环节
以应税产品投资分配抵债赠与，以物易物等在应税产品所有权转移时，计算缴纳资源税。
纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿石或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税；
纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品，或者以自采原矿加工的晶矿连续生产非应税产品的，在原矿或者金矿移送环节计算缴纳资源税；
二
资源税征收管理
纳税环节
二
资源税征收管理
纳税义务发生时间
01 根据货款的结算方式不同
02 自产自用应税产品
03 扣缴义务人代扣代缴税款
移送使用应税产品的当天
支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天
发出应税产品当天
取得收款权利当天
资源税的计算
三
Calculation of GST export tax rebate
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
销售额
01 销售额的基本规定
全部价款
价外费用
增值税销项税额
+
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
收取
价外费用
手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费
01 销售额的基本规定
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
销售额中不包括
纳税人将承运部门开具给购买方的发票转交给购买方的代垫运费；
同时符合下列三项条件的代为收取的政府性基金、行政事业性收费；
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费
收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据
所收款项全额上缴财政
01 销售额的基本规定
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
销售额
02 运杂费用的扣除
运杂费
同时符合条件的运杂费
包含在应税产品销售收入中；
属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用；
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
销售额
02 运杂费用的扣除
运杂费
同时符合条件的运杂费
包含在应税产品销售收入中；
属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用；
坑口
运杂费
洗选地
车站
码头
三
资源税的计算
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
销售额
02 运杂费用的扣除
运杂费
同时符合条件的运杂费
包含在应税产品销售收入中；
属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用；
取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；
将运杂费用与计税销售额分别进行核算。
三
资源税的计算
计算题
中石化中原油田分公司，2021年4月销售天然气 10万立方米，取得不含增值税收入350 000元，另向购买方收取手续费1635元，延期付款利息2180元，天然气的资源税税率为6%。该企业，2021年4月销售金融气应缴纳多少资源税？
价外费用，换算成不含税收入：
（1635+2180）÷（1+9%）=3500（元）
应纳资源税=（350000+3500）×6% = 21 210（元）
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
03 视同销售行为销售额的确定
视同销售应税产品行为而无销售价格
申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由
市场黄金价格403.16/g
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
03 视同销售行为销售额的确定
税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：
按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
04 将原煤加工成洗选煤，销售额的确定
销售额
洗选煤
原煤
应税煤炭销售额
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
公式一
洗选煤折算率
=
洗选煤平均销售额 – 洗选环节平均成本 – 洗选环节平均利润
洗选煤平均销售额
× 100%
洗选煤平均销售额 、 洗选环节平均成本 、 洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定
04 将原煤加工成洗选煤，销售额的确定
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
公式二
洗选煤折算率
=
原煤平均销售额 ÷ （ 洗选煤平均销售额 × 综合回收率 ）× 100%
原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定
（ 综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100% ）
04 将原煤加工成洗选煤，销售额的确定
三
资源税的计算
计算题
阳泉煤业(集团)有限责任公司将乙型洗选煤10万吨用于连续生产焦炭，乙型洗选煤无市场同类可比售价，其成本为0.10万元每吨，成本利润率为10%。应缴纳多少资源税？
（1）洗选煤组成计税价格
=100 000×0.10×（1+10%）÷（1-8%）= 11956.52（万元）
（2）洗选煤折算率 = 原煤平均销售额 ÷ (洗选煤平均销售额×综合回
收率)×100%=0.07÷[0.113÷(1+13%)×80%]×100%=87.5%
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
（3）应缴纳资源税=11956.52×87.5%×8%=836.95（万元）
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
05 特殊情形下销售额的确定
按其不含增值税的离岸价格计算销售额征收资源税
直接出口开采的应税产品
三
资源税的计算
资源税应纳税额 ＝ 应税产品的销售额 × 适用税率
05 特殊情形下销售额的确定
按其不含增值税的离岸价格计算销售额征收资源税
直接出口开采的应税产品
扣减已单独核算的已税产品购进金额；
自采未税产品和外购已税产品混合销售
混合加工为应税产品销售
未单独核算的一并计算缴纳资源税；
已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。
三
资源税的计算
从量计征
—— 以销售数量为计税依据
课税数量
纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；
纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量，为计征资源税的销售数量。
资源税法
谢
谢
观
看
Thanks for watching

展开更多......

收起↑