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环
境
保
护
税
法
主讲人:
行为目的税法
目
录
CONTENT
环境保护税的含义和特征
一
纳税人、税目和税率
二
计税依据的确定
三
应纳税额的计算
四
环境保护税的含义和特征
一
The meaning and characteristic of environmental protection tax
一
环境保护税的含义和特征
作为费改税开征的税种，自2018年1月1日起施行
是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税
目的在于保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设
一
环境保护税的含义和特征
属于调节型税种
首要功能是减少污染排放，而非增加财政收入
环境保护税
其渊源是排污收费制度
环境保护税基本平移了原排污费的制度框架
属于直接排放税
只针对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者
采用税务、环保部门紧密配合的征收方式
“纳税人自行申报，税务征收，环保监测，信息共享”的征管方式
收入纳入一般预算收入，全部划归地方
纳税人、税目和税率
二
Taxpayers, tax items and tax rates of environmental protection tax
二
纳税人、税目和税率
环境保护税的纳税人
企业事业单位
其他生产经营者
中华人民共和国领域
中华人民共和国管辖的其他海域
直接向环境排放污染物
二
纳税人、税目和税率
大气污染物
水污染物
固体废物
噪声
二
纳税人、税目和税率
应税大气污染物44项
包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯气、氯化氢、氟化物、氰化氢、硫酸雾、铬酸雾、汞及其化合物、一般性粉尘、石棉尘、玻璃棉尘、碳黑尘、铅及其化合物、镉及其化合物、铍及其化合物、镍及其化合物、锡及其化合物、烟尘、苯、甲苯、二甲苯、苯并(a)芘、甲醛、乙醛、丙烯醛、甲醇、酚类、沥青烟、苯胺类、氯苯类、硝基苯、丙烯腈、氯乙烯、光气、硫化氢、三甲胺、甲硫醇、甲硫醚、二甲二硫、苯乙烯、二硫化碳
二
纳税人、税目和税率
应税水污染物61项
包括总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅、总镍、苯并(a)芘、总铍、总银；
第一类
包括悬浮物(SS)、生化需氧量(BOD5)、化学需氧量( CODcr)、石油类、总有机碳(TOC)、动植物油、挥发酚、总氯化物、硫化物、氨氮、氟化物、甲醛、苯胺类、硝基苯类、阴离子表面活性剂(LAS)、总铜、总锌、总锰、彩色显影剂(CD-2)等
第二类
二
纳税人、税目和税率
煤矸石
尾矿
危险废物
治炼渣
粉煤灰
炉渣
应税固体废物
半固态废物
液态废物
其他固体废物
二
纳税人、税目和税率
应税噪声污染
工业噪声
二
纳税人、税目和税率
税目
计税单位
每污染当量
税额
备注
大气污染物
水污染物
煤矸石
尾矿
危险废物
冶炼渣、煤粉灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）
每污染当量
每吨
每吨
每吨
每吨
1.2元至12元
1.4元至14元
5元
15元
1000元
25元
固体污染
二
纳税人、税目和税率
税目
计税单位
超标1-3分贝
税额
备注
超标4-6分贝
每月350元
噪声
工业噪声
超标7-9分贝
超标10-12分贝
超标13-15分贝
超标16分贝以上
每月700元
每月1400元
每月2800元
每月5600元
每月11200元
一个单位边界上有多个噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额：当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照连个单位计算应纳税额
一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计算
昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征
声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额
夜间频繁突发或夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额
计税依据的确定
三
Determination of tax basis
三
计税依据的确定
按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据
大气污染物
水污染物
按照固体废物的排放量确定计税依据
固体废物
按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据
工业噪声
三
计税依据的确定
污染当量
注：同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当
例如：污染当量：污染物A=污染物B
故，污染程度：污染物A=污染物B
污染当量数（大气污染物、水污染物）
=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
是指根据各种污染物或污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的一个综合性指标或计量单位。
三
计税依据的确定
污染当量值
每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》执行
三
计税依据的确定
……
三
计税依据的确定
每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物 ，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税
大气污染物
每一排放口的应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税 ，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税
水污染物
应纳税额的计算
四
Taxable income calculation
四
应纳税额的计算
大气污染物
应税大气污染物税额=污染当量数×适用税额
水污染物
应税水污染物税额=污染当量数×适用税额
固体废物
应税固体废物税额=固体废物排放量×适用税额
噪声
应税噪声税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体税额
四
应纳税额的计算
西区
东区
厂界长度超100米
兴龙化工厂
污水处理厂
污水20千克
污水6万吨
六价铬0.5mg/L
固体废物90吨，
存储了20吨，
处置了10吨，
综合利用了15吨
二氧化硫100千克
氟化物100千克
一氧化碳200千克
二氧化碳200千克
氯化物80千克
噪声超标16天，
昼间最高分贝为78，
夜间最高分贝为60
有两处以上噪声源
只有一个排放口
安装监测设备
四
应纳税额的计算
计算题
（1）计算大气污染物应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
确定大气污染当量数：兴龙化工厂202×年9月生产过程中直接向大气排放的二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化物的污染当量数计算如下：
污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
二氧化硫污染当量数=100÷0.95=105.26
氟化物污染当量数=100÷0.87=114.94
一氧化碳污染当量数=200÷16.7=11.98
氯化物污染当量数=80÷10.75=7.44
四
应纳税额的计算
计算题
（1）计算大气污染物应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
确定应税大气污染物的应纳税额：该厂只有一个排放口，需要按照各污染物的污染当量值从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税：
①＞②＞③＞④
选择前三项污染物：氟化物、二氧化硫、一氧化碳计算应纳的环境保护税。
应纳税额=(114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）
四
应纳税额的计算
计算题
（2）计算水污染物的应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
确定水污染物当量数：兴龙化工厂202×年9月生产过程中直接向厂旁的河流排放的污水的污染当量数计算如下：
六价铬污染当量数=排放总量×浓度÷污染当量值
六价铬污染当量数=60 000 000 ×0.5 ÷0.02=1500
确定水污染物的应纳税额：
应纳税额=污染当量数×适用税额=1500×2.8=4200（元）
四
应纳税额的计算
计算题
（3）固体废物的应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
该厂9月共产生固体废物90吨，当期存储了20吨，处置了10吨，综合利用了15吨。
固体废物的排放量=90-20-10-15=45
兴龙化工厂202×年9月生产过程中产生的固体废物需要缴纳的环境保护税为：应纳税额=45×1000=45000（元）
四
应纳税额的计算
计算题
（4）噪声污染的应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
兴龙化工厂202×年9月生产过程中噪声超标天数为16天，昼间高分贝为78，夜间最高分贝为60，工厂的厂界长度超过100米，有两处以上噪声源，根据环境保护税法规定应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。
四
应纳税额的计算
计算题
（4）噪声污染的应纳税额
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额:
昼间超标值：78-65=13（分贝)
夜间超标值：60-55=5（分贝）
环境保护税应纳税额=（5600+700）×2=12600（元）
四
应纳税额的计算
计算题
假设该厂所在地大气污染物每污染当量税额为1.2元，水污染物税率为2.8元/污染当量。另外，根据噪声排放标准的规定昼间噪声标准限值为65分贝，夜间噪声标准限制为55分贝。
要求计算兴龙化工厂9月份需要缴纳的环境保护税。
兴龙化工厂9月共计应纳环境保护税为：
大气污染应纳税额278.62+水污染应纳税额4200+固体污染应纳税额45000+噪声污染应纳税额12600=62078.62（元）
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