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国际税法
国
际
税
收
抵
免
（一）
主讲人:
目
录
CONTENT
全额抵免法
一
限额抵免法
二
国际税收抵免
国际税收抵免
本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
国际税收抵免
本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
居住国应征所得税额
国际税收抵免
允许可全部抵免，叫全额抵免法。
设置了抵免限额，叫限额抵免法。
全额抵免法
一
全额抵免法
一
边学边做
（2）允许抵免的已缴纳美国税额=10900×20%=2180（元）；
华强公司
【解析】
（1）允许抵免的已缴纳韩国税额=20906×30%=6271.80（元）；
中国总部
境内经营所得为41709万元，所得税税率为25%。
韩国分公司
经营所得20906万元，所得税税率为30%。
美国分公司
经营所得10900万元，所得税税率为20%。
如果采用全额抵免法，境内外所得的应纳税额是多少？
（3）境内外所得应纳税额=（41709+20906+10900）×25%-6271.80-2180=9926.95（元）。
全额抵免法
一
全额抵免法
全额抵免是指居民国允许其居民纳税人将境外实际缴纳的全部税额从其境内外全部所得应向居民国缴纳的应纳税额中予以扣除，即使境外所得在境外缴纳的税额超过该笔所得应在本国缴纳的税额 。
居住国相当于放弃了对境外所得的征税 ；
当来源地国税率高于居民国税率时，居民国放弃的税收会大于境外所得按本国税率征收的税款，居民国税收利益受损。
限额抵免法
二
限额抵免法
二
限额抵免法
限额抵免是指居民纳税人在境外实际缴纳的税额，仅允许其抵免不超过该笔境外所得按居民国的税法计算的应纳税额。
限额抵免法
二
限额抵免法
限额抵免是指居民纳税人在境外实际缴纳的税额，仅允许其抵免不超过该笔境外所得按居民国的税法计算的应纳税额。
当纳税人在来源地国已缴税额低于抵免限额，则实际抵免额就是来源地国已缴税额。
当纳税人在来源地国已缴税额高于抵免限额，则实际抵免额就等于抵免限额。
限额抵免法
二
抵免限额如何计算呢？
所得比例计算法
限额抵免法
二
境外税收抵免限额
=境内外所得按居住国税法计算的应纳税额
（境外应税所得/境内外应税所得总额）
所得比例计算法
全额抵免法
一
边学边做
华强公司
【解析】
（1）计算境内外所得的应纳税额
=（41709+20906+10900×25%=73515×25%=18378.75（万元）；
中国总部
境内经营所得为41709万元，所得税税率为25%。
韩国分公司
经营所得20906万元，所得税税率为30%。
美国分公司
经营所得10900万元，所得税税率为20%。
如果采用限额抵免法，境内外所得的应纳税额是多少？
（2）计算抵免限额：
已在韩国缴纳的税额=20906×30%=6271.80（万元）
抵免限额=18378.75×（20906/73515）=5226.5（万元）
5226.5<6271.80，实际抵免额=5226.5(万元)；
已在美国缴纳的税额=10900×20%=2180（万元）
抵免限额=18378.75×（10900/73515）=2725（万元）
2180<2725，实际抵免额=2180 (万元)；
（3）计算实际应纳税额=18378.75-5226.5-2180=10972.25（元）。
限额抵免法
二
境外税收抵免限额
=境内外所得按居住国税法计算的应纳税额
（境外应税所得/境内外应税所得总额）
所得比例计算法
限额抵免法
二
境外税收抵免限额
=境内外所得按居住国税法计算的应纳税额
（境外应税所得/境内外应税所得总额）
所得比例计算法
当来源国的税率比居住国低，居住国只会征收差额的税；当来源国的税率比居住国高，居住国就不再征税。
“超限抵免额”：在来源地国已缴税额不能得到全额抵免的部分，允许向以后年度结转。
国际税法
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